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　　1 [單選題] 1、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是(　　)。

　　A.股票發(fā)行費用

　　B.長期借款的手續(xù)費

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應包括在借款費用中。 查看名師解題 >>

　　2 [多選題] 10、企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應將發(fā)生的相關交易費用計入初始確認金額的有(　　)。

　　A.持有至到期投資

　　B.委托貸款

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【參考答案】A,B,C

　　【參考解析】

　　選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應當記入“投資收益”科目借方。 查看名師解題 >>

　　3 [判斷題] 1、企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產(chǎn)組存在減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　【參考解析】

　　中級教材128頁最下面，題目這里說先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試是對的。

　　企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應當按照下列步驟進行處理：首先對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，與相關賬面價值比較確認相應的減值損失;其次對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較資產(chǎn)組賬面價值(含分攤商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應當確認相應的減值損失。 查看名師解題 >>

　　4 [判斷題] 2、母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　合并報表逆流交易的未實現(xiàn)損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。

　　5 [判斷題] 5、企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。 查看名師解題 >>

　　6 [判斷題] 8、企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，應當按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當期期初的留存收益。()

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　【參考解析】

　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額的差額。 查看名師解題 >>

　　7 [判斷題] 9、企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　8 [判斷題] 10、2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司普通股股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】錯

　　【參考解析】

　　交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類。 查看名師解題 >>

　　9 [簡答題]

　　1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預提保修費。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響，也明確指出無影響的原因)。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)。

　　(4)計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關的調(diào)整的抵消分錄。

　　【參考解析】

　　(1)

　　2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

　　2015年度的應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

　　(2)

　　資料一，對遞延所得稅無影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

　　資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

　　(3)

　　資料一：

　　不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費用50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費用45

　　(4)當期所得稅(應交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

　　(5)

　　①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=(360-200)×25%=40(萬元)。

　　②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

　　抵消分錄：

　　借：存貨 160

　　貸：資本公積160

　　借：資本公積 40

　　貸：遞延所得稅負債40

　　借：股本2000

　　未分配利潤8000

　　資本公積120

　　商譽780

　　貸：長期股權(quán)投資10900

　　10 [簡答題]

　　2、甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

　　③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。

　　④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)

　　【參考解析】

　　(1)合并財務報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資 4800

　　貸：投資收益 4800

　　應確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權(quán)投資 2400

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

　　抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　盈余公積 1800

　　未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資 21120

　　少數(shù)股東權(quán)益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　 2000

　　借：營業(yè)成本　　　 240

　　貸：存貨　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　200

　　借：應付賬款　　　　　 2000

　　貸：應收賬款　　 2000

　　借：應收賬款　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　100

　　借：營業(yè)外收入　　　700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關的抵消分錄：

　　借：未分配利潤——年初 240

　　貸：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：應收賬款 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：未分配利潤——年初 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產(chǎn) 140(700/5)

　　貸：管理費用 140

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