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　　京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。年末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格 均為不含增值稅的公允價格。2007年度發生的 有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價 值均為5000萬元;所有者權益為5000萬元， 其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此 之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯方關系。

　　(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A 產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300 萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的 A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為 零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售8產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成 本為9萬元，款項尚未收取。

　　甲公司將購入的B產品作為存貨入庫。至2007 年12月31日，甲公司已對外銷售8產品40 件，單位銷售價格為10.3萬元;2007年12月 31口 時尚毒銷售的B產品每件計提存貨跌價 準備1.2萬元。

　　(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。

　　(5)4月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發放的現金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。

　　(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2008年)

　　(注：長期股權投資成本法核算采用現行教材處理;不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅的抵銷分錄)

　　【答案】

　　2008年教材關于合并財務報表編制，在將長期股權投資由成本法調整為權益法時不考慮內部交易因素，則處理如下：

　　㈠按照權益法調整對子公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資 240(400×60%)

　　貸：投資收益 240

　　借：投資收益 180

　　貸：長期股權投資 180(2)

　　①資業務抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積一年初 1900

　　盈余公積一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利潤一年末 560 [500+400 ×(1-10%)-300]

　　商譽 200

　　貸：長期股權投資3260(3200+240—180)

　　少數股東權益 2040 [(2000+1900+640+560)×40%]

　　借：投資收益 240(400×60%)

　　少數股東損益 160(400×40%)

　　未分配利潤一年初 500

　　貸：提取盈余公積40(400×10%)

　　對所有者(或股東)的分配 300

　　未分配利潤一年末 560

　　②固定資產業務抵銷

　　借：營業收入 500

　　貸：營業成本 300

　　固定資產一原價 200(500—300)

　　借：固定資產一累計折舊20(200/5×6/12)

　　貸：管理費用 20

　　③存貨業務抵銷

　　借：營業收入 2000(200×10)

　　貸：營業成本 2000

　　借：營業成本 160 [160×(10—9)1

　　貸：存貨 160

　　借：存貨一存貨跌價準備 160

　　貸：資產減值損失 160

　　注：存貨跌價準備的抵銷以存貨中包含的未實 現內部銷售利潤為限

　　④債權債務抵銷

　　借：應付賬款 2340

　　貸：應收賬款 2340

　　借：應收賬款一壞賬準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　【提示】若成本法調整為權益法時考慮內部交易因素，則處理如下：

　　(1)2007年調整后的凈利潤=400一(500—300)+20—160+160+20=240(萬元)

　　調整分錄為：

　　借：長期股權投資 144(240×60%)

　　貸：投資收益 144

　　借：投資收益 180

　　貸：長期股權投資 180

　　(2)若成本法調整為權益法時考慮內部交易因素，則投資業務相關抵銷分錄如下：

　　借：股本 2000

　　資本公積一年初 1900

　　盈余公積一年初 600

　　一本年 40

　　未分配利潤一年末400 (500+240—40—300)

　　商譽 200

　　貸：長期股權投資3164(3200+144—180)

　　少數股東權益 1976 [(5000+240—300)×40%]

　　借：投資權益 144(240×60%1

　　少數股東損益 96(240×40%)

　　未分配利潤一年初 500

　　貸：提取盈余公積 40(400×10%)

　　對所有者(或股東)的分配 300

　　未分配利潤一年末400

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