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　　3.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關業務資料如下：

　　(1)2007年度有關業務資料

　　①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯方關系。

　　@2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元;甲公司已于當日支付貨款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批 D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。⑤2007年度，乙公司實現凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發生變化。

　　(2)2008年度有關業務資料

　　2008年1月1日，甲公司取得非關聯方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。

　　③2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批 E商品。

　　誤2008年度，乙公司實現凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發生變化。

　　(3)其他相關資料

　　①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　　②不考慮增值稅、所得稅等相關稅費;除應收賬款以外，其他資產均未發生減值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現內部交易損益的抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示) (2009年)(注：2009年教材關于合并財務報表編制在將長期股權投資由成本法調整為權益法時，未考慮內部交易)

　　【答案】

　　㈠按照權益法調整對子公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資 120(150×80%)

　　貸：投資收益 120(2)

　　①銷長期股權投資

　　借：股本800

　　資本公積一年初 100

　　盈余公積一年初 20

　　一本年 15

　　未分配利潤一年末215(80+150-15)

　　商譽 200(1000—1000×80%)

　　貸：長期股權投資 1120(1000+120)

　　少數股東權益 230(1150×20%)

　　②抵銷投資收益

　　借：投資收益 120

　　少數股東損益 30

　　未分配利潤一年初 80

　　貸：提取盈余公積 15

　　未分配利潤一年末 215

　　③抵銷A商品內部交易

　　借：營業收入 100

　　貸：營業成本 100

　　④抵銷內部應收賬款及壞賬準備

　　借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款一壞賬準備 1O

　　貸：資產減值損失 10

　　⑤抵銷B商品作為固定資產內部交易

　　借：營業收入 150

　　貸：營業成本 100

　　固定資產一原價 50

　　借：固定資產一累計折舊 5(50÷5÷2)

　　貸：管理費用 5

　　借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 150

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金150

　　⑥抵銷D商品內部交易

　　借：營業收入 50

　　貸：營業成本 50

　　借：營業成本 16[(50一30)×80%]

　　貸：存貨 16

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 50

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 50

　　㈡按照權益法調整對子公司的長期股權投資

　　㈢借：長期股權投資 360

　　貸：未分配利潤一年初 120

　　投資收益 240(300×80%)(4)

　　①銷長期股權投資

　　借：股本800

　　資本公積一年初 100

　　盈余公積一年初 35

　　一本年 30

　　未分配利潤一年末485(215+300—30)

　　商譽 200(1000—1000×80%)

　　貸：長期股權投資1360(1000+120+240)

　　少數股東權益 290(1450×20%)

　　②抵銷投資收益

　　借：投資收益 240(300×80%)

　　少數股東損益 60(300×20%)

　　未分配利潤一年初 215

　　貸：提取盈余公積 30

　　未分配利潤一年末485

　　③抵銷A商品交易對應壞賬準備

　　借：應收賬款一壞賬準備 10

　　貸：未分配利潤一年初 10

　　借：資產減值損失 10

　　貸：應收賬款一壞賬準備 10

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金 100

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 100

　　④抵銷B商品作為固定資產內部交易

　　借：未分配利潤一年初 50

　　貸：固定資產一原價 50

　　借：固定資產一累計折舊 5

　　貸：未分配利潤一年初 5

　　借：固定資產一累計折舊 1O(50/5)

　　貸：管理費用 1O

　　⑤抵銷D商品內部交易

　　借：未分配利潤一年初 16 [(50-30)×80%]

　　貸：營業成本 16 (5)

　　借：長期股權投資 30 [(300—200)×30%]

　　貸：存貨 30

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