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　　甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務報告經董事會批準于2008年3月15日對外報出。

　　2008年3月1日，甲公司總會計師對其2007年度的下列有關資產業務的會計處理提出疑問：

　　(1)存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。

　　150件甲產品和50件乙產品的單位產品成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元;50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：

　　①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24000萬元(120 × 200)超過可變現凈值總額23200萬元[(11 8-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。

　　②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。

　　③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

　　(2)固定資產

　　2007年12月31日，甲公司E生產線發生永久性損害但尚未處置。E生產線賬面原價為6000萬元，累計折舊為4600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。

　　2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：

　　①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1400萬元。

　　②甲公司對E生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產462萬元。

　　(3)無形資產

　　2007年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1200萬元。

　　2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：

　　①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2200萬元。

　　②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1000萬元。③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。

　　要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業務的會計處理是否正確(分別注明該業務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”的調整會計分錄)。(2008年)

　　【答案】

　　(1)①不正確。

　　理由：甲產品和乙產品應分別進行期末計量。甲產品成本總額=150×120=18000(萬元)，甲產品應按合同價格作為估計售價，甲產品可變現凈值=150×(150-2)=22200(萬元)，甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。

　　乙產品成本總額=50×120=6000(萬元)，乙產品應按市場價格作為估計售價，乙產品可變現凈值=50×(118-2)=5800(萬元)，乙產品應計提跌價準備=6000-5800=200(萬元)。

　　甲產品和乙產品多計提跌價準備=800-200=600(萬元)。

　　調整分錄：

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：以前年度損益調整 600

　　②正確。

　　理由：N型號鋼材成本總額=300×20=6000(萬元)，N型號鋼材可變現凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)，N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。

　　③不正確。

　　因甲公司未確認遞延所得稅資產，所以更正差錯后應確認遞延所得稅資產=200×25%=50(萬元)。

　　調整分錄：

　　借：遞延所得稅資產 50

　　貸：以前年度損益調整 50

　　(2)

　　①正確。

　　理由：因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值準備。

　　②不正確。

　　理由：E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為1400萬元，產生可抵扣暫時性差異1400萬元，應按轉回時稅率25%確認遞延所得稅資產，即確認遞延所得稅資產=1400×25%=350(萬元)，但甲公司按33%的稅率確認了462萬元的遞延所得稅資產，所以要沖回遞延所得稅資產112萬元(462-350)。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 112

　　貸：遞延所得稅資產 112

　　(3)

　　①不正確。

　　理由：無形資產當月增加，當月攤銷。所以截至2007年12月31 日無形資產攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 40(240-200)

　　貸：累計攤銷 40

　　注：此題題目缺少假定條件，上述分錄是假定用該無形資產所生產的產品已全部對外出售。若沒有對外出售，會有多種變化情況，此處不再討論。

　　②不正確。

　　理由：應計提減值準備=2160-1200=960(萬元)。

　　調整分錄：

　　借：無形資產減值準備 40(1000-960)

　　貸：以前年度損益調整 40③不正確。

　　理由：應確認遞延所得稅資產=960×25%=240(萬元)。

　　調整分錄：

　　借：遞延所得稅資產 240

　　貸：以前年度損益調整 240(4)

　　“以前年度損盜調整”貸方余額=600+50-112-40+40+240=778(萬元)，將其轉入“利潤分配—未分配利潤”科目。

　　借：以前年度損益調整 778

　　貸：利潤分配—未分配利潤 778

　　借：利潤分配—未分配利潤 77.8

　　貸：盈余公積 77.8

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