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綜合題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司在2009年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬(wàn)元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬(wàn)元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬(wàn)元、銷售費(fèi)用100萬(wàn)元、銷售收入2000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬(wàn)元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬(wàn)元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬(wàn)元，成本為1560萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬(wàn)元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬(wàn)元。
③2008年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為20萬(wàn)元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元。
(2)2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購(gòu)入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，銷售成本為240萬(wàn)元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬(wàn)元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。
(3)其他資料：
①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說(shuō)明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號(hào))。
(2)對(duì)資料(1)中判斷為不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的凋整分錄。
(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于凋整事項(xiàng)(分別注明其序號(hào))。
(4)對(duì)資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(逐筆編制涉及所得稅的會(huì)計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”、“盈余公積—法定盈余公積”的會(huì)計(jì)分錄)(2009年)
【答案】
(1)
資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。
(2)
事項(xiàng)①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 950[(2000-100)× 50%]
貸：應(yīng)收賬款 950
借：發(fā)出商品800(1600×50%)
貸：以前年度損益調(diào)整800
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 37.5[(950-800)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
事項(xiàng)②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：庫(kù)存商品 780
貸：以前年度損益調(diào)整 780
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅55(220 ×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 55
事項(xiàng)③調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5(20×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 5(3)
資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。
(4)
事項(xiàng)①調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51
貸：應(yīng)收賬款 351
借：庫(kù)存商品 240
貸：以前年度損益調(diào)整 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅15(60×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 15
事項(xiàng)②調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 120
貸：壞賬準(zhǔn)備 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
(5)
合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”和計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)427.5
貸：以前年度損益調(diào)整427.5
借：盈余公積—法定盈余公積 42.75
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 42.75
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