37

　　甲公司為擴大生產規模，決定從乙公司租入一臺專用生產設備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設備優先購買權，購買價為50萬元。該設備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設備相關的直接費用5萬元，另支付設備安裝調試費5萬元。甲公司該租入設備于2016年1月20日調試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產折舊，甲公司預計該設備自達到預定可使用狀態起尚可使用5年，預計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，不考慮其他相關稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產的入賬價值，并編制融資租入固定資產人賬的相關會計分錄。

　　(2)計算2016年度應計提的折舊額和應確認的財務費用。

　　參考解析：

　　(1)

　　①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應付款730萬元。

　　②最低租賃付款額現值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　　③最低租賃付款額現值低于租賃資產的公允價值，融資租人固定資產的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　　④會計分錄：

　　借：在建工程 609.81

　　未確認融資費用 130.19

　　貸：長期應付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)

　　①因為甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，應計提折舊的期限為租賃資產尚可使用年限5年，2016年度應計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　　②2016年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應計人財務費用。

　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱“長江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　長江公司2015年度財務報告經董事會批準于2016年4月25日對外批準報出，實際對外公布日為2016年4月30日。長江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

　　注冊會計師于2016年2月26日在對長江公司2015年度財務報告進行復核時，對2015年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。

　　1月6日，長江公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元(未減值)，舊商品已驗收入庫。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營業務收入 290

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51

　　借：主營業務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款子交貨時收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業務成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元(未減值)。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業務收入 100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業務收入 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業務成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2016年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營業務收入 700

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 119

　　借：主營業務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(只需注明其序號)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積)。

　　(3)根據上述事項計算對長江公司2015年財務報表下列項目的調整金額，并填列下表。

　　項目

　　調增(+)調減(-)

　　營業收入

　　營業成本

　　財務費用

　　所得稅費用

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　參考解析：

　　(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。

　　(2)

　　①事項(1)：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 10

　　借：以前年度損益調整—所得稅費用 2.5

　　貸：應交稅費—應交所得稅 2.5

　　②事項(2)

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 140

　　借：應交稅費—應交所得稅 15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用 15

　　③事項(4)：

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 500

　　貸：預收賬款 500

　　借：發出商品 350

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 350

　　借：應交稅費—應交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用 37.5

　　④事項(5)：

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 700

　　貸：其他應付款 700

　　借：發出商品 600

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 600

　　借：以前年度損益調整—財務費用 8[(740-700)/5]

　　貸：其他應付款 8

　　借：應交稅費—應交所得稅 27(108×25%)

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用 27

　　⑤合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積：

　　上述調整業務“以前年度損益調整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 231

　　貸：以前年度損益調整 231

　　借：盈余公積 23.1

　　貸：利潤分配—未分配利潤 23.1

　　(3)

　　單位：萬元

　　項目 調增(+)調減(-)

　　營業收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　營業成本

　　-1090(-140-350-600)

　　財務費用

　　+8

　　所得稅費用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公積

　　-23.1

　　未分配利潤

　　-207.9(-231+23.1)

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