四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。)

　　36 [簡答題]

　　甲公司2015年實(shí)現(xiàn)利潤總額4000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2015年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動(dòng)至2015年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照費(fèi)用化支出的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價(jià)格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。款項(xiàng)以銀行存款支付。2015年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)2015年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司2015年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司2015年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定2015年12月31日所形成開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對(duì)甲公司購人及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2015年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　(1) ①會(huì)計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　300

　　——資本化支出　　500

　　貸：銀行存款　　800

　　借：管理費(fèi)用　　300

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　300

　　②開發(fā)支出項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)=500×150%=750(萬元)，與其賬面價(jià)值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(2)①購入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　80(10×8)

　　貸：銀行存款　　80

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　10(10×9-80)

　　貸：其他綜合收益　　10

　　②該可供出售金融資產(chǎn)在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本80萬元。

　　③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　2.5(10×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　2.5

　　(3)①甲公司2015年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

　　甲公司2015年應(yīng)交所得稅=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(萬元)。

　　甲公司2015年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%=125(萬元)。

　　甲公司2015年所得稅費(fèi)用=1087.5-125=962.5(萬元)。

　　②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：所得稅費(fèi)用　　962.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　125

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　1087.5

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