五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38 [簡答題]

　　甲公司2014年至2016年發生的有關交易或事項如下：

　　(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元的價格向其發行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。

　　(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。

　　(3)乙公司2015年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

　　(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。

　　其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個別財務報表相關會計分錄。

　　(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。

　　(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)甲公司合并乙公司產生的商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)。

　　借：長期股權投資　　37800(6000×6.3)

　　貸：股本　　6000

　　資本公積——股本溢價　　31800

　　借：管理費用　　400(100+300)

　　資本公積——股本溢價　　2000

　　貸：銀行存款　　2400

　　(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：

　　借：營業收入　　300

　　貸：營業成本　　216

　　固定資產——原價　　84

　　借：固定資產——累計折舊　　8.4(84/5×6/12)

　　貸：管理費用　　8.4

　　借：應付賬款　　351

　　貸：應收賬款　　351

　　借：應收賬款——壞賬準備　　17.55(351×5%)

　　貸：資產減值損失　　17.55

　　借：長期股權投資　　4140(3600+540)

　　貸：投資收益　　3600(6000×60%)

　　其他綜合收益　　540(900×60%)

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　20000

　　其他綜合收益　　900

　　盈余公積　　10000

　　未分配利潤——年末　　20000

　　商譽　　5400

　　貸：長期股權投資　　41940(37800+4140)

　　少數股東權益　　24360(60900×40%)

　　借：投資收益　　3600

　　少數股東損益　　2400

　　未分配利潤——年初　　14600

　　貸：提取盈余公積　　600

　　未分配利潤——年末　　20000

　　(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權投資——乙公司　　3400

　　貸：投資收益　　3400

　　借：長期股權投資——損益調整　　2400(6000×40%)

　　——其他綜合收益　　360(900×40%)

　　貸：盈余公積　　240(6000×40%×10%)

　　利潤分配——未分配利潤　　2160(6000×40%×90%)

　　其他綜合收益　　360(900×40%)

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