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　　15[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：2016年1月，甲公司自行建造一條生產線，該生產線由A、B、C、D四臺設備組成。建造過程中發生外購設備和工程物資成本5000萬元，增值稅為850萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達到正常運轉發生測試費300萬元，外聘專業人員服務費100萬元，員工培訓費10萬元。

　　資料二：：2017年3月，該生產線達到預定可使用狀態并投入使用。該生產線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設備的預汁使用年限分別為10年、15年、20年和12年。假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司建造該生產線的成本。

　　(2)計算甲公司該生產線2017年度各項設備的入賬成本。

　　(3)說明甲公司該生產線折舊年限的確定方法。

　　(4)計算甲公司各項設備2017年度應計提的折舊額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)生產線的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(萬元) (2)A設備入賬成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)=2100(萬元)

　　B設備入賬成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(萬元)

　　C設備入賬成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(萬元)

　　D設備入賬成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(萬元)

　　(3)按照A、B、C、D各設備的預計使用年限分別作為其折舊年限。

　　(4)A設備2017年應計提的折舊額=2100/10×9/12=157.5(萬元)

　　B設備2017年應計提的折舊額=1400/15×9/12=70(萬元)

　　C設備2017年應計提的折舊額=2800/20×9/12=105(萬元)

　　D設備2017年應計提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬元)

　　【解析】(1)建造生產線外購工程物資的增值稅可以抵扣，不計入生產線入賬價值，員工培訓費10萬元不屬于為使生產線達到預定使用狀態發生的支出，也不計入生產線成本。

　　(2)各設備按照公允價值比例分別分攤7000萬元的金額，以此確認入賬價值。

　　(3)因為各設備的使用年限均能可靠取得，所以分別以各自年限確認折舊年限。

　　(4)固定資產在3月份達到可使用狀態.從下月開始計提折舊，當年折舊時間為9個月。

　　16[簡答題]

　　A公司為增值稅一般納稅人，不動產、動產適用的增值稅稅率分別為11%、17%。2016年A公司建造一個生產車間，包括廠房和一條生產線兩個單項工程，廠房造價為130萬元，生產線安裝費用為50萬元。A公司采用出包方式出包給甲公司，2016年有關資料如下：

　　資料一：1月10日，預付廠房工程款100萬元。

　　資料二：2月10日，購入生產線各種設備，價款為580萬元，增值稅為98.6萬元，運雜費5萬元(不考慮運費增值稅抵扣的因素)，款項已支付;

　　資料三：3月10日，在建工程發生的管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監理費等共計15萬元，以銀行存款支付(假設不考慮增值稅)。

　　資料四：4月16日，將生產線的設備交付建造承包商建造安裝。

　　資料五：5月31日，結算全部工程款項，取得建造廠房的增值稅專用發票，不含稅價款為130萬元，增值稅額為14.3萬元，稅法規定，上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣，差額以銀行存款支付;取得生產線安裝增值稅專用發票，不含稅價款50萬元，增值稅額為8.5萬元，款項通過銀行支付。

　　資料六：5月31口，廠房與生產線進行負荷聯合試車發生的費用為10萬元，試車形成的副產品對外銷售價款為5萬元，均通過銀行存款結算(假設不考慮增值稅)。

　　資料七：6月1日，廠房、生產線達到預定可使用狀態，并交付使用。

　　要求：

　　(1)編制1月10日預付廠房工程款的會計分錄。

　　(2)編制2月10日購入生產線設備的會計分錄。

　　(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監理費等的會計分錄。

　　(4)編制4月16日將生產線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分錄。

　　(5)編制5月31日結算工程款項的會計分錄。

　　(6)編制5月31日生產線進行負荷聯合試車的會計分錄。

　　(7)編制計算分配待攤支出的會汁分錄。

　　(8)編制結轉在建工程成本的會計分錄。(計算結果保留兩位小數，金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1) 借：預付賬款 100

　　貸：銀行存款 100

　　(2)借：工程物資 585

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 98.6

　　貸：銀行存款 683.6

　　(3)借：在建工程——待攤支出 15

　　貸：銀行存款 15

　　(4)借：在建工程——安裝工程(生產線) 585

　　貸：工程物資 585

　　(5)借：在建工程——建筑工程(廠房) 130

　　——安裝工程(生產線) 50

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (14.3×60%+8.5)17.08

　　——待抵扣進項稅額 (14.3×40%)5.72

　　貸：銀行存款 (80+14.3+8.5)102.8

　　預付賬款 100

　　(6)借：在建工程——待攤支出 10

　　貸：銀行存款 10

　　借：銀行存款 5

　　貸：在建工程——待攤支出 5

　　(7)待攤支出合計=15+10-5=20(萬元)

　　在建工程——建筑工程(廠房)應分配的待攤支出=20×[130/(130+585+50)]=3.4(萬元)

　　在建工程——安裝工程(生產線)應分配的待攤支出=20×[(585+50)/(130+585+50)]=16.6(萬元)

　　借：在建工程——建筑工程(廠房) 3.4

　　——安裝工程(生產線) 16.6

　　貸：在建工程——待攤支出 20

　　(8)借：固定資產——廠房 133.4

　　——生產線 651.6

　　貸：在建工程——建筑工程(廠房) (130+3.4)133.4

　　——安裝工程(生產線) (585+50+16.6)651.6

　　【解析】(3)管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監理費屬于共同發生的費用，所以要分攤到廠房和生產線中，因此屬于待攤支出;(5)根據條件，廠房造價為130萬元，生產線安裝費用為50萬元以及預付100萬元廠房工程款確定貸方銀行存款80萬元的金額;(6)聯合試車發生的費用計入在建工程借方，而產品對外銷售價款計入在建工程貸方;(7)第(3)個資料的費用與負荷聯合試車的費用需要在廠房與生產線之間分攤，所以待攤支出合計=15+10-5=20(萬元)，根據廠房價值130萬元與生產線價值(585+50)萬元分攤即可。

　　17[簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，廠房適用的增值稅稅率為11%，生產線、存貨適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：經董事會批準，甲公司在生產經營期間以自營方式同時對一條生產線和一棟廠房進行改造。生產線與廠房是2011年3月達到預定可使用狀態并投入使用，其中生產線成本為490萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元;廠房成本為740萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，均采用年限平均法計提折舊，至2015年12月31日，均未計提減值準備。

　　資料二：2016年1月10日，為改造生產線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為改造廠房購入8工程物資一批，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。2016年1月20日，改造生產線領用A工程物資180萬元，改造廠房領用B工程物資100萬元。至2016年6月30日，改造生產線和廠房的工程人員職工薪酬合計165萬元，其中生產線為115萬元，廠房為50萬元;工程改造期間輔助生產車間提供的勞務支出合計為65.06萬元，其中生產線為35萬元，廠房為30.06萬元。至2016年6月30日，工程改造期間替換的固定資產的賬面價值為120萬元(不考慮變價收入)，其中生產線為100萬元，廠房為20萬元。2016年6月30日，改造工程完工后對工程物資進行清查，發現A工程物資減少2萬元，經調查屬保管員過失造成，根據企業管理規定，保管員應賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉用于在建的廠房。

　　資料三：2016年6月30日，生產線和廠房達到預定可使用狀態并交付使用。生產線的預計尚可使用年限為10年，凈殘值變更為0;廠房的預計使用年限仍然為20年，凈殘值變更為39.06萬元，折舊方法均不變。

　　要求：

　　(1)計算2015年12月31日生產線和廠房改造前的賬面價值，并編制轉人在建工程的會計分錄。

　　(2)編制2016年生產線和廠房改造期間的相關會計分錄。

　　(3)編制2016年生產線和廠房改造完工的相關會計分錄。

　　(4)計算2016年生產線和廠房改造完工后應計提的折舊。(答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2015年12月31日生產線和廠房改造前的賬面價值 生產線賬面價值=490-(490-10)×(9+12×4)/(20×12)=376(萬元)

　　廠房賬面價值=740-(740-20)×(9+12×4)/(20×12)=569(萬元)

　　借：在建工程——生產線 376

　　——廠房 569

　　累計折舊 {[(490-10)+(740-20)]×(9+12×4)/(20×12)}285

　　貸：固定資產——生產線 490

　　——廠房 740

　　(2)2016年生產線和廠房改造相關會計分錄

　　①借：工程物資——A 200

　　——B 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (34+17×60%)44.2

　　——待抵扣進項稅額 (17×40%)6.8

　　貸：銀行存款 351

　　②借：在建工程——生產線 180

　　——廠房 100

　　貸：工程物資——A 180

　　—— B100

　　③借：在建工程——生產線 115

　　——廠房 50

　　貸：應付職工薪酬 165

　　④借：在建工程——生產線 35

　　——廠房 30.06

　　貸：生產成本 65.06

　　⑤借：營業外支出 120

　　貸：在建工程——生產線 100

　　——廠房 20

　　⑥工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(注意完工后)

　　借：營業外支出 1.84

　　其他應收款 0.5

　　貸：工程物資—— A2

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (2×17%)0.34

　　⑦剩余A工程物資轉用于在建的廠房

　　借：在建工程——廠房 18

　　貸：工程物資——A (200-180-2)18

　　借：應交稅費——待抵扣進項稅額 1.224

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) (18×17%×40%)1.224

　　(3)2016年生產線和廠房改造完工

　　借：固定資產——生產線 (376+180+115+35-100)606

　　——廠房 (569+100+50+30.06-20+18)747.06

　　貸：在建工程——生產線 606

　　——廠房 747.06

　　(4)生產線的折舊額=606/10×6/12=30.3(萬元)

　　廠房的折舊額=(747.06-39.O6)/(20×12-9-4×12-6)×6=24(萬元)

　　【解析】(1)主要是計算已經計提的折舊額，以生產線為例，2011年4月開始計提折舊，到2015年12月底，共計提(9+12×4)個月的折舊，因此已經計提的折舊額為(490-10)×(9+12×4)/(20×12)萬元。(2)工程改造期間替換的固定資產的賬面價值要計入營業外支出，貸方是沖減在建工程科目金額;工程物資在項目完工后的盤虧凈損失，經過批準后計入營業外收支中。因此⑥借：營業外支出1.84萬元。

　　(3)生產線和廠房改造完工，將在建工程“借方一貸方”后的合計額轉入固定資產科目即可。

　　(4)廠房的折舊額，新的總預計使用月份(20×12)-已經計提的月份(9+12×4)-改造期間經過的月份6得到尚可使用月份總額。

　　18[簡答題]

　　2014年12月2日，甲公司通過房屋中介公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2015年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金。

　　資料一：甲公司2015年7月1日支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向中介公司支付中介費5萬元。

　　資料二：甲公司2015年7月1日開始委托裝修公司進行室內裝修，2015年8月1日裝修完畢并交付使用，發生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。

　　假定甲公司在每年年末確認租金費用和裝修費用，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)根據資料(一)，計算甲公司應確認的租賃費用總額、2015年確認的租賃費用，并編制與2015年相關的會計分錄。

　　(2)根據資料(二)，編制與2015年室內裝修相關的會計分錄。

　　參考解析：(1)甲公司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2015年應確認的租金費用=330/3×6/12=55(萬元)。 借：管理費用 5

　　預付賬款 (90+30)120

　　貸：銀行存款 125

　　借：管理費用 55

　　貸：預付賬款 55

　　(2)

　　借：長期待攤費用 35

　　貸：銀行存款 35

　　借：管理費用 (35+35×5)5

　　貸：長期待攤費用 5

　　【解析】(1)因為有3個月免付租金，所以實際支付的租金是第一年9個月(90)+第二和第三年(120×2)。(2)8月1日裝修完畢后，當月是需要攤銷額，剩余的租賃期為3×12-1=35個月，所以是除以35×5。

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