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　　9[簡答題]

　　AS公司2015年年末、2016年年末利潤表中“利潤總額”項目金額分別為5000萬元、6000萬元。各年所得稅稅率均為25%，各年與所得稅有關的經濟業務如下：

　　資料一：2015年：

　　①2015年計提存貨跌價準備45萬元，年末存貨賬面價值為500萬元。

　　②2014年12月購入一項固定資產，原值為900萬元，折舊年限為10年，預計凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊;稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。

　　③2015年支付非廣告性贊助支出300萬元。假定稅法規定該支出不允許稅前扣除。

　　④2015年企業為開發新技術發生研究開發支出100萬元，其中資本化支出為60萬元，于本年

　　7月1日達到預定可使用狀態，未發生其他費用，當年攤銷10萬元。按照稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　⑤2015年取得的可供出售金融資產初始成本為100萬元，年末公允價值變動增加50萬元。

　　⑥2015年支付違反稅收罰款支出150萬元。

　　資料二：2016年：

　　①2016年計提存貨跌價準備75萬元，累計計提存貨跌價準備120萬元。年末存貨賬面價值為1000萬元。

　　②本年計提固定資產減值準備30萬元。

　　③2016年支付非廣告性贊助支出為400萬元，，假定稅法規定該支出不允許稅前扣除。

　　④上述2015年取得的無形資產于2016年攤銷20萬元。

　　⑤上述2015年取得的可供出售金融資產在2016年末的公允價值為130萬元。

　　要求：

　　(1)計算As公司2015年暫時性差異，將計算結果填入表16-5中。

　　(2)計算AS公司2015年應交所得稅。

　　(3)計算AS公司2015年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額。

　　(4)計算AS公司2015年所得稅費用和計入其他綜合收益的金額。

　　(5)編制AS公司2015年有關所得稅的會計分錄。

　　(6)計算AS公司2016年暫時性差異，將計算結果填入表16-6中。

　　(7)計算AS公司2016年應交所得稅。

　　(8)計算AS公司2016年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額。

　　(9)計算AS公司2016年確認的所得稅費用和計入其他綜合收益的金額。

　　(10)編制AS公司2016年有關所得稅的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2015年暫時性差異見表16-8。

 

　　(2)應交所得稅=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(萬元)

　　(3)遞延所得稅資產=(45+90)×25%=33.75(萬元)

　　遞延所得稅負債=50×25%=12.5(萬元)

　　(4)所得稅費用=1390-33.75=1356.25(萬元)

　　計入其他綜合收益借方的金額是12.5萬元。

　　(5)借：所得稅費用 1356.25

　　其他綜合收益 12.5

　　遞延所得稅資產 33.75

　　貸：遞延所得稅負債 12.5

　　應交稅費——應交所得稅 1390

　　(6)2016年暫時性差異表見表16-9。

 

　　(7)應交所得稅=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)

　　或應交所得稅=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(萬元)

　　【注1：計提存貨跌價準備75萬元】

　　【注2：會計折舊=(900-180)×2/10=144(萬元)，稅法折舊=900/10=90(萬元)，差額=54(萬元);計提固定資產減值準備30萬元，合計84萬元】

　　(8)①期末遞延所得稅資產余額=(120+174)×25%=73.5(萬元)

　　期初遞延所得稅資產=33.75(萬元)

　　遞延所得稅資產發生額=73.5-33.75=39.75 (萬元)

　　②期末遞延所得稅負債余額=30×25%=7.5(萬元)

　　期初遞延所得稅負債=12.5萬元

　　遞延所得稅負債發生額=7.5-12.5=-5(萬元)

　　(9)所得稅費用=1637.25-39.75=1597.5(萬元)

　　計入其他綜合收益貸方的金額為5萬元。

　　(10)借：所得稅費用 1597.5

　　遞延所得稅資產 39.75

　　遞延所得稅負債 5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 1637.25

　　其他綜合收益 5

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