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　　8[簡答題]

　　某航空運輸公司2016年年末對一架運輸飛機進行減值測試。

　　資料一：2016年年末該運輸飛機原值為50000萬元，累計折舊為30000萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為5年。

　　資料二：假定該運輸飛機存在活躍市場，其公允價值為14000萬元，直接歸屬于該運輸飛機的處置費用為1500萬元。公司根據有關部門提供的該運輸飛機歷史營運記錄、運輸飛機性能狀況和未來每年運量發展趨勢，預計未來每年凈現金流量如表8-2所示。復利現值系數如表8-3所示。

　　資料三：該公司在計算其未來現金流量的現值確定可收回金額時，考慮了與該運輸飛機資產有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為該資產的最低必要報酬率，并將其作為計算未來現金流量現值時使用的折現率。

　　要求：

　　(1)計算2016年年末運輸飛機的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(2)分別計算2016年年末運輸飛機預計每年未來凈現金流量。

　　(3)計算2016年年末運輸飛機預計未來現金流量現值。

　　(4)計算2016年年末運輸飛機的可收回金額。

　　(5)計算2016年年末資產減值損失。

　　(6)編制2016年年末會計分錄。

　　(計算結果保留兩位小數，答案中金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)資產的公允價值減去處置費用后凈額=14000-1500=12500(萬元) (2)2017年凈現金流量=5000-100-650-200-300=3750(萬元)

　　2018年凈現金流量=4500+100-50-550-160-150=3690(萬元)

　　2019年凈現金流量=4200+50-60-460-170-310=3250(萬元)

　　2020年凈現金流量=4000+60-40-420-180-360=3060(萬元)

　　2021年凈現金流量=3000+40-300-120-200+265=2685(萬元)

　　(3)預計未來現金流量現值=3750×0.9434+3690×0.8900+3250×434+3690×0.8900+3250×0.8396+3060×0.7921+2685×0.7473=13980.88(萬元)

　　(4)企業應比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產未來現金流量的現值，取其較高者作為資產的可收回金額。因此，運輸飛機的可收回金額為13980.88萬元。

　　(5)資產減值損失=(50000-30000)-13980.88=6019.12(萬元)

　　(6)借：資產減值損失 6019.12

　　貸：固定資產減值準備 6019.12

　　9[簡答題]

　　甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發生嚴重財務困難無法按約付款。2015年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備。2016年1月31日，甲公司經與乙公司協商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續。

　　資料一：乙公司以一棟作為固定資產核算的辦公樓抵償部分債務。2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元;甲公司將該辦公樓作為固定資產核算。

　　資料二：乙公司以一批產品抵償部分債務。該批產品的公允價值為400萬元。生產成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產品作為庫存商品核算。

　　資料三：乙公司向甲公司定向發行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務。甲公司將收到乙公司股票作為可供出售金融資產核算。

　　資料四：甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　(3)計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業外收入的金額。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

　　參考解析：(1)甲公司債務重組后剩余債權的入賬價值=3510-1000-(400+68)-200×3-400=1042(萬元) 甲公司的債務重組損失=(3510-351)-1000-(400+68)-200×3-1042=49(萬元)

　　(2)甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄為：

　　借：固定資 產 1000

　　庫存商品 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68

　　可供出售金融資產 600

　　壞賬準備 351

　　應收賬款——債務重組 1042

　　營業外支出——債務重組損失 49

　　貸：應收賬款 3510

　　(3)乙公司債務重組時計入營業外收入的金額=[3510-1000-(400+68)-200×3-1042]+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)

　　(4)乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄為：

　　借：固定資產清理 800

　　累計折舊 1200

　　貸：固定資產 2000

　　借：應付賬款 3510

　　貸：固定資產清理 800

　　主營業務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 1042

　　營業外收入——處置非流動資產利得 200

　　——債務重組利得 400

　　借：主營業務成本 300

　　貸：庫存商品 300

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