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　　8[簡答題]

　　A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。

　　資料一：A公司應收B公司的貨款為750萬元(含增值稅)。由于B公司資金周轉困難，至2015年11月30日尚未支付貨款。雙方協商于2016年1月1日達成以下協議：

　　(1)以銀行存款償還50萬元。

　　(2)以一批庫存商品償還一部分債務。該產品的成本為420萬元，公允價值(即計稅價格)為400萬元，B公司已對該庫存商品計提存貨跌價準備45萬元。

　　(3)以B公司持有C公司的一項股權投資清償。該股權投資劃分為可供出售金融資產，其中“成本”明細為100萬元、“公允價值變動”明細為35萬元(借方余額)，未計提減值準備，公允價值為150萬元(包含已宣告但尚未領取的現會股利7萬元)。

　　資料二：假定2016年1月1日B公司已將銀行存款50萬元支付給A公司，并辦理了股權劃轉手續，庫存商品已經出庫，并開具了增值稅專用發票。A公司取得C公司股權后，作為交易性金融資產核算;取得的庫存商品仍然作為庫存商品核算。A公司應收B公司的賬款已計提壞賬準備80萬元。

　　要求：

　　(1)計算債務重組日A公司的債務重組損失，并編制相關的會計分錄。

　　(2)分別計算債務重組日B公司的債務重組利得、影響投資收益、營業利潤、利潤總額的金額，并編制相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)A公司(債權人)的債務重組損失=(750-80)-(50+400×1.17+150)=2(萬元) 借：銀行存款 50

　　庫存商品 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68

　　交易性金融資產 143

　　應收股利 7

　　壞賬準備 80

　　營業外支出——債務重組損失 2

　　貸：應收賬款 750

　　(2)B公司(債務人)債務重組日的債務重組利得=750-(50+400×1.17+150)=82(萬元)

　　影響投資收益的金額=150-7-100=43(萬元)

　　影響營業利潤的金額=43+[400-(420-45)]=68(萬元)

　　影響利潤總額=82+68=150(萬元)

　　借：應付賬款 750

　　其他綜合收益 35

　　貸：銀行存款 50

　　主營業務收入 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額 ) 6 8

　　可供出售金融資產——成本 100

　　——公允價值變動 35

　　應收股利 7

　　投資收益 43

　　營業外收入——債務重組利得 82

　　借：主營業務成本 375

　　存貨跌價準備 45

　　貸：庫存商品 420

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