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　　1[簡答題]

　　甲公司為上市公司，于2014年1月1日銷售給乙公司產品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率為17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2014年12月31日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

　　(1)乙公司以現金償還債務100萬元。

　　(2)乙公司以設備兩臺抵償部分債務，設備賬面原價為350萬元，已提折舊為100萬元，計提的減值準備為10萬元，公允價值為280萬元。設備已于2014年12月31日運抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B兩種產品抵償部分債務，A、B產品賬面成本分別為150萬元和80萬元，公允價值(計稅價格)分別為200萬元和100萬元，增值稅稅率為17%。產品已于2014年12月31日運抵甲公司。

　　(4)將上述債務中的600萬元轉為乙公司200萬股普通股，每股面值1元，每股市價均為3元。假定乙公司已于2014年12月31日辦妥相關手續。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余債務的20%并延期至2016年12月31日償還，并從2015年1月1日起按年利率4%(等于實際利率)計算利息。但如果乙公司從2015年起，年實現利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。假設乙公司的或有應付款項符合預計負債的確認條件。乙公司2015年實現利潤總額220萬元，2016年實現利潤總額150萬元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分別對甲公司和乙公司債務重組進行會計處理。

　　參考解析：(1)甲公司會計處理。 重組后債權的人賬價值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬元)

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產 280

　　庫存商品——A 200

　　——B 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (580×17%)98.60

　　長期股權投資——乙公司 600

　　應收賬款——債務重組 769.12

　　營業外支出——債務重組損失 192.28

　　貸：應收賬款 2340

　　第一年收取利息時：

　　借：銀行存款 38.46

　　貸：財務費用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款項時：

　　借：銀行存款 799.88

　　貸：應收賬款——債務重組 769.12

　　財務費用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司會計處理。

　　重組后債務的人賬價值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(萬元)

　　預計負債=769.12×(5%-4%)×2=15.38(萬元)

　　乙公司(債務人)有關分錄如下：

　　借：固定資產清理 240

　　累計折舊 100

　　固定資產減值準備 10

　　貸：固定資產 350

　　借：應付賬款 2340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產清理 240

　　主營業務收入 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.60

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價 400

　　應付賬款——債務重組 769.12

　　預計負債 15.38

　　營業外收入——處置非流動資產利得柏

　　——債務重組利得 176.90

　　2[判斷題] 企業授予職工限制性股票不屬于股份支付。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：企業授予職工限制性股票屬于權益結算的股份支付。

　　3[單選題] 甲公司共有200名職工，從2015年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每名職工每年可享受5個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未行使的權利作廢;職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。2015年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪年休假為1天。2016年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪年休假為2天，根據過去的經驗并預期該經驗將繼續適用，甲公司預計2017年有160名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余40名總部管理人員每人將平均享受6.5天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為500元。甲公司2016年年末因該項累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為(　)元。

　　A.60000

　　B.30000

　　C.90000

　　D.100000

　　參考答案：B

　　參考解析：甲公司在2016年年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期確認將支付的工資負債，對于2015年產生的累積未使用的帶薪年休假1天因在2016年年末未被使用，已經失效，而2016年年末預計2017年將會使用本年產生的累積未使用的帶薪年休假1.5天，所以應計入管理費用的金額=40×(6.5-5)×500=30000(元)。

　　4[判斷題] 母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產所發生的未實現內部交易損益全額抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤。(　)。

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：子公司向母公司出售資產，屬于逆流交易，編制合并報表時，合并報表逆流交易的未實現內部交易損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。

　　5[判斷題] 銷售需要安裝的商品，只能在安裝和檢驗完畢后確認收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：對商品需要安裝的銷售，如果安裝程序比較簡單，則可以在商品發出時確認收入。

　　6[判斷題] 債務重組中，債務人以現金清償債務的，債權人實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　7[判斷題] 對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則應在退貨期滿時確認收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：對

　　8[單選題] 下列各項中，應作為政府補助核算的是(　　)。

　　A.增值稅直接減免

　　B.增值稅即征即退

　　C.增值稅出口退稅

　　D.所得稅加計抵扣

　　參考答案：B

　　參考解析：政府補助的特征之一是直接取得資產，而ACD均不符合要求，只有B屬于政府補助。

　　9[多選題] 在資產負債日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有(　　)。

　　A.企業報告年度銷售給某主要客戶的一批產品因存在質量缺陷被退回

　　B.因匯率發生重大變化導致企業持有的外幣貨幣資金出現重大匯兌損失

　　C.報告年度未決訴訟經人民法院判決敗訴，企業需要賠償的金額大幅超過已確認的預計負債

　　D.企業獲悉主要客戶在報告年度發生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項B，資產負債表日后外匯匯率發生重大變化屬于日后非調整事項。

　　10[多選題] 下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有(　　)。

　　A.資產負債表日后發生企業合并或處置子公司

　　B.資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤

　　C.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　D.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

　　參考答案：C,D

　　參考解析：選項AB屬于日后非調整事項。

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