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　　第二十一章 關聯方關系及其交易
　　****理解：　　1．關聯方關系的判斷標準
　　根據我國企業(yè)會計準則，判斷關聯方關系的標準為："在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準則也將其視為關聯方。"
　　在我國會計準則中，給出了關聯方關系存在的主要形式，包括：
　　（1）企業(yè)與企業(yè)之間
　　① 控制（母子公司）
　　①、控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并據以獲利。
　　②、控制的途徑
　　A、所有權方式
　　B、所有權＋其它方式
　　其它方式包括：
　　a.與其它投資者有協議，擁有半數以上表決權資本的控制權。
　　b.根據章程或協議，有權控制財務和經營政策
　　c.有權任免董事會或類似權力機構的多數成員。
　　d.在董事會或類似權力機構的有半數以上投票權
　　C、以法律或協議形式達到控制（如承包合同）
　　D、母、子公司的判定：a.控制、b.投資。
　　定量：投資持股比例大于50％。
　　定性：實質上達到控制。
　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。
　　通過控制和被控制關系形成的關聯方關系主要有：
　　a.母子公司之間；
　　b.同一母公司下的各個子公司之間。
　　② 不存在投資關系，但存在控制和被控制關系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關系的企業(yè)。
　　③ 合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經濟活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關聯方關系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。
　　共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。
　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關聯方。
　　④ 聯營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
　　定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。
　　定性：實質上達到重大影響。如：在董事會或類似的權力機構中派有代表；參與決策的制定過程；互相 管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術資料等
　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關聯方。
　　（2）企業(yè)與個人之間
　　⑤ 主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。
　　主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權資本的個人投資者；關鍵管理人員，是指有權力并負責進行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員（主要指“四總一董”，但不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）；關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
　　（3）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間
　　⑥ 受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
　　應注意的問題：
　　①、部門之間不算
　　②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。
　　③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關聯方
　　④、國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯方
　　⑤、大客戶不算關聯方。（再加點股權控制，就是關聯方了）
　　⑥、在判斷關聯關系時，尊循實質重于形式原則。
　　
　　三、關聯方關系的披露要求
　　1、存在控制和被控制關系時，無論有無交易，均需披露：
　　①、企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。 ②、企業(yè)的主營業(yè)務。③、所持股份或權益及其變化。
　　2、共同控制或重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露。在發(fā)生交易時，應當披露關聯方關系的性質，即關聯方與本企業(yè)的關系。
　　
　　四、關聯方交易的類型：
　　1、購買或銷售商品；2、購買或銷售除商品以外的其他資產；3、提供或接受勞務；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔保和抵押；8、管理方面的合同；9、研究與開發(fā)項目的轉移；10、許可協議；11、關鍵管理人員的報酬。
　　判斷是否屬于關聯方交易，應以交易是否發(fā)生為依據，而不論是否收取價款
　　五、關聯方交易的披露（足夠關注）
　　根據重要性分別處理：
　　1、零星交易，對企業(yè)經營影響較小或幾乎沒有影響時，可不披露
　　2、有影響的重大交易（≥銷售額的10％），應當分別關聯方以及交易類型披露：
　　①、交易金額和相應比例
　　②、未結算金額及其相應比例
　　③、定價政策（1、定價原則2、收付方式、條件3、是否與非關聯方定價一致，不一致的說明差額比例或金額4、若只是象征性金額，披露如何交易5、價格公允性說明）
　　④、交易涉及多個期間的，在交易的各個期間均要求披露合同內容及進度。
　　⑤對于“資本公積—關聯交易差價”期末余額應說明其性質、產生原因及金額。
　　3、不需要披露的
　　①、合并報表中集團成員之間的交易
　　②、與合并報表一起提供的母公司會計報表中的關聯交易
　　六、關聯方交易的會計處理
　　******如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，計入“資本公積一關聯交易差價”，并且不得用于轉增資本或彌補虧損。
　　1、上市公司出售資產交易的會計處理
　　①、正常商品銷售
　　A、非關聯方交易占該總銷售量比例≥20％時，關聯方交易價格按非關聯方交易加權平均價
　　B、非關聯方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”為限確認收入，實際交易價超過部分，計入資本公積。實際交易價達不到這個標準的，以實際交易價為準。（如有確鑿證據……）
　　②、非正常商品銷售及其他銷售
　　A、按帳面價值確認收入超過部分資本公積
　　B、其他資產收到價款與帳面價值之間的差額記入“資本公積一關聯交易差價
　　借：銀行存款 借：銀行存款
　　壞帳準備 固定資產清理
　　貸：應收帳款 貸：無形資產
　　資本公積一關聯交易差價 資本公積一關聯交易差價
　　2、承擔債務或費用：視作一方對另一方的直接捐贈處理
　　承擔方：記入營業(yè)外支出；被承擔方：記入資本公積（一個原則：誰也不能因此而增加利潤）
　　借：營業(yè)外支出—承擔關聯方債務（費用） 借：負債（長短）或費用（管理、營業(yè)、財務）
　　貸：銀行存款 貸：資本公積一關聯交易差價
　　3、委托或受托經營 [首先確定實質上是否提供了經營管理服務，若沒有，視同給予捐贈。若有，看以下處理：]
　　①、受托、委托經營資產
　　A、收取的受托經營費用，以“受托資產帳面價值×一年期銀行利率×110％”為限，確認為其它業(yè)務收入，多出部分計入資本公積（關聯交易差價）
　　B、受托方支付的費用：計入當期其他業(yè)務支出
　　②、受托、委托經營企業(yè)
　　A、盈利，按下列三者孰低確認其他業(yè)務收入，超過部分資本公積
　　a.協議確定收益
　　b.受托經營實現凈利潤
　　c.受托經營企業(yè)凈資產收益率超過10％的，按10％的凈資產
　　B、虧損
　　a. 凈虧損應由受托方承擔部分，計入當期管理費用
　　b.不承擔虧損的，仍取得委托經營收益時，全部計入資本公積
　　c.承擔部分虧損，以收益扣除承擔的凈虧損后，計入資本公積（關聯交易）
　　4、上市公司與關聯方之間占用資金的會計處理
　　資金占用費按一年期存款利息沖減財務費用，超過部分計入資本公積
　　借：銀行存款
　　貸：財務費用
　　資本公積一關聯交易差價 　　

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