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三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務處理

跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產性質。預提費用實際是先預計后付費的費用，主要屬于負債性質。他們的共同點是收益期是若干個會計期間(月)。他們的核算規律可以結合以下的口訣進行理解記憶。

待攤預提之歌

待攤預提都跨期，權責發生來攤提。

先花貨幣是待攤，后掏腰包走預提。

支付待攤借方記，貸方資金來放棄。

攤銷需從貸方轉，借走費用進損益。

預提費用貸方提，四費借方來對應。

付費借方減預提，現金存款別忘記。

這個口訣可以這樣解釋：

第一句指出按照賬戶的用途和結構進行分類，待攤費用和預提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎都是“權責發生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區別。第三句對應的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應的預提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務費用、營業費用，所以是“四費”。第六句對應的預提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預提費用貸：銀行存款”。當然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現金，二者都屬于貨幣資金。

四、利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法

股利核算口訣

當年分以前，成本來沖減。

當年分當年，利益算一算。

以后年度分，兩者比較看。

股利減凈利，差額細判斷。

“當年分以前，直接沖成本”：比如96年1月1日進行長期股權投資，采用成本法進行核算，96年5月2日被投資企業宣告分派95年度股利，于是投資企業就要全部沖減投資成本。

“當年分當年，利益算一算”：如果假設例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。

“以后年度分，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩個值：其一，就是投資企業按比例從被投資企業分得的累積股利(截止本年末)；其二，就是投資企業按照比例享有的被投資企業的累積凈利。然后判斷：

1、前者累積股利＝后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。

2、前者>后者，將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業當年應收取股利計入應收股利，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。

3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額恢復，不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數額。

整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無法確定投資收益的大小。

舉例如下：假設以前已經沖減的投資成本是10，000，以前已經收取的累積股利是10，000.

①分派值30，000

累積股利10，000＋30，000＝40，000

累積凈利潤數40，000

借：應收股利　30，000

長期股權投資　10，000

貸：投資收益　40，000

②分派值50，000累積股利10，000＋50，000＝60，000累積凈利潤數40，000差額20，000

借：應收股利　50，000

貸：長期股權投資　10，000(20，000-10，000)

投資收益　40，000

③分派值250，000，已分累積股利10，000+25，000＝35，000，累積凈利潤數40，000差額-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成本的全部數額(不超過這個數額)

借：應收股利　25，000

長期股權投資　10，000

貸：投資收益　35，000

如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 ＝-25000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經沖減成本的全部數額10000(不超過這個數額)。若被投資單位當期未分派股利，即使“應沖減初始投資成本”為負數，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。

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