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2007年會計職稱中級會計實務教材將大幅度變化

http://www.top-99.com.cn　來源：新浪考試論壇　點擊：　更新：2006-11-17 18:53:21

　　根據金融工具確認和計量準則確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。同時，按應從所有者權益中轉出的累計損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　（四）企業根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
　　根據金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記本科目。
　　（五）出售可供出售金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按可供出售金融資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。按原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
　　四、本科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。
　　固定資產要單獨核算累計折舊一樣,新制度對無形資產新增加了一個一級科目'累計攤銷'
　　'累計攤銷'用法如下:
　　一、本科目核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。
　　二、本科目應按無形資產項目進行明細核算。
　　三、企業按月計提無形資產攤銷，借記“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。
　　四、本科目期末貸方余額，反映企業無形資產累計攤銷額。
　　＊無形資產核算新增加'研發支出'一級科目,
　　'研發支出'用法如下:
　　一、本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。
　　二、本科目應當按照研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。
　　三、研發支出的主要賬務處理
　　（一）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
　　（二）企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述（一）規定進行處理。
　　（三）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。
期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。
　　四、本科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。
　　＊由于新的會計制度引入了公允價值計量觀念,新增加了一個一級科目也是新利潤表上的項目'公允價值變動損益',
　　'公允價值變動損益'用法如下:
　　一、本科目核算企業在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債（包括交易性金融資產或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債）。
　　二、本科目應當按照交易性金融資產、交易性金融負債等進行明細核算。
　　三、公允價值變動損益的主要賬務處理
　　資產負債表日，企業應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
　　出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產——成本、公允價值變動”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按“交易性金融資產——公允價值變動”科目的余額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。
　　四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
　　＊這是個小變化,就是'物資采購'又改名了,恢復原來的'材料采購'名稱了,
'材料采購'用法如下:
　　一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
　　二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。
　　三、材料采購的主要賬務處理
　　（一）企業支付材料價款和運雜費等時， 按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（ 進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”等科目。
　　小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。
　　（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買材料），實質上具有融資性質的，應按購買價款的現值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
　　（三）月末，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：
　　1．對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。
　　2． 對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款—— 暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業匯票，借記本科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

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