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　　三、內(nèi)容少量變化的部分

　　第二十章　行政事業(yè)單位會計(jì)

　　第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　第十六章　會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

　　第十三章　收入

　　第四章無形資產(chǎn)

　　第三章　固定資產(chǎn)

　　第二章　存貨

　　第一章　總論

　　u對于新增加的內(nèi)容，可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南進(jìn)行適當(dāng)?shù)仡A(yù)習(xí)。

　　下面按章進(jìn)行說明：

　　第一章 總論

　　重點(diǎn)學(xué)習(xí)：信息質(zhì)量要求、要素的確認(rèn)和計(jì)量

　　第二章 存貨

　　重點(diǎn)注意：

　　1.取消了后進(jìn)先出法

　　2.期末結(jié)存存貨計(jì)量

　　特別注意可變現(xiàn)凈值如何確定。可變現(xiàn)凈值的確定要區(qū)分存貨是可供出售的還是要繼續(xù)進(jìn)行加工的材料，確定了可孌現(xiàn)凈值后，要將存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨的賬面成本進(jìn)行比較，成本高于可變現(xiàn)凈值時，要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備�！�

　　第三章　固定資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)的計(jì)量。

　　由于固定資產(chǎn)的取得的來源不同，計(jì)量也不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用期限延期付款，實(shí)際上是一種融資行為，以后支付的款項(xiàng)和現(xiàn)值兩者之間的差額，實(shí)際是利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對于自建固定資產(chǎn)，特別注意自建過程中的單項(xiàng)工程的報(bào)廢或毀損、工程物資的報(bào)廢或毀損的問題。

　　融資租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)接合“長期應(yīng)付款”科目學(xué)習(xí)。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量沒有新內(nèi)容。

　　固定資產(chǎn)的處置應(yīng)注意接合債務(wù)重組和非貨幣性交易內(nèi)容學(xué)習(xí)。

　　第四章　無形資產(chǎn)

　　這部分內(nèi)容有變化。舊準(zhǔn)則中不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)――商譽(yù)不再確認(rèn)為無形資產(chǎn)。要注意掌握無形資產(chǎn)確認(rèn)的條件。自創(chuàng)無形資產(chǎn)即研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)在確認(rèn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，按原準(zhǔn)則規(guī)定是予以費(fèi)用化的。而按新準(zhǔn)則規(guī)定，研究過程中發(fā)生的支出仍然予以費(fèi)用化，但是進(jìn)入開發(fā)階段之后，滿足資本化條件的支出，應(yīng)該予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這期間的研發(fā)支出等成功后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)特別注意以下變化：舊準(zhǔn)則按一定期限平均攤銷，新準(zhǔn)則規(guī)定看其是否可以確定使用壽命：如果無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，則按使用壽命攤銷；如果無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，則對該項(xiàng)無形資產(chǎn)不再攤銷，而是在期末進(jìn)行減值測試。如果發(fā)生減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果沒有發(fā)生減值，則不作處理。

　　無形資產(chǎn)處置與報(bào)廢，與原準(zhǔn)則規(guī)定沒有區(qū)別。

　　第五章投資性房地產(chǎn)

　　注意掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，房地產(chǎn)要區(qū)分不同情況計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)。例如企業(yè)有待售的房地產(chǎn)，要作為存貨處理；如果房地產(chǎn)對外出租以賺取租金，則作為投產(chǎn)性房地產(chǎn)處理。

　　計(jì)量問題。包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。注意區(qū)分后續(xù)計(jì)量的兩種計(jì)量方式：成本模式計(jì)量和公允價(jià)值模式計(jì)量。并特別注意公允價(jià)值模式計(jì)量方式下，要隨公允價(jià)值的變動調(diào)整賬面價(jià)值并確認(rèn)損益。不同計(jì)量方式轉(zhuǎn)換：采用成本模式計(jì)量方式下，可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨或自用房地產(chǎn)，也可以將存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而且不產(chǎn)生損益；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，將產(chǎn)生損益并予以確認(rèn)；如果自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的損失予以確認(rèn)，產(chǎn)生的收益則不予確認(rèn)，而是計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益“資本公積”中。

　　第六章　金融資產(chǎn)

　　應(yīng)注意金融資產(chǎn)的分類，按持有金融資產(chǎn)的目的和意圖劃分為四大類:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，通常是指交易性金融資產(chǎn)；持有至到期的金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收賬款；可供出售的金融資產(chǎn)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)了以后不能隨便改變其分類，但在滿足條件時可以對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。交易性金融資產(chǎn)允許改為其他三類金融資產(chǎn)，但持有至到期的投資、貸款或應(yīng)收款項(xiàng)及可供出售的金融資產(chǎn)之間，不得隨意進(jìn)行重分類。

　　初始計(jì)量采用公允價(jià)值，注意交易費(fèi)用的處理：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而其他的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用則不計(jì)入當(dāng)期損益。

　　后續(xù)計(jì)量問題。以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，隨著公允價(jià)值的變動隨時調(diào)整期末計(jì)價(jià)；持有至到期的投資以其攤余成本確定，即按實(shí)際利率確定；貸款及其他應(yīng)收款項(xiàng)作一般了解；可供出售的金融資產(chǎn)在期末也按公允價(jià)值計(jì)量，但應(yīng)區(qū)別是否將變動計(jì)入當(dāng)期損益。

　　不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換有相關(guān)限制，尤其可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的金融資產(chǎn)及應(yīng)收款項(xiàng)，如果期末賬面成本高于可收回金額，還應(yīng)考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第七章　長期股權(quán)投

　　變化非常大。實(shí)際上是將新準(zhǔn)則第2號《長期股權(quán)投資》和第20號《企業(yè)合并》的內(nèi)容合并在一起，注意長期股權(quán)投資是怎么形成的：分同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下合并形成的長期股權(quán)投資兩種情況。發(fā)生在企業(yè)合并時形成的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確認(rèn)變化非常大。有關(guān)成本法和權(quán)益法的適用范圍也發(fā)生較大變化，成本法下不僅包括無共同控制和無重大影響的情況，而且還包括存在控制的情況下采用成本法進(jìn)行核算。權(quán)益法核算發(fā)生了較大變化，不僅是范圍發(fā)生了變化，還取消了原來權(quán)益法下的“股權(quán)投資差額”及“股權(quán)投資差額攤銷”，使核算更簡單。

　　第八章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　大家在學(xué)習(xí)中特別得注意它的靈活性的內(nèi)容。對于非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)鍵是要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值在新的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，可能它采用的是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，可能是按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可能是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來進(jìn)行確定，到底按什么來確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，那么我們這里要關(guān)注交易是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的問題是一個特別重要的內(nèi)容。當(dāng)然，我們說如果具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，并且公允價(jià)值能夠可靠的取得，那么我們就應(yīng)該用公允價(jià)值來確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果說它不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者說公允價(jià)值不能可靠的取得，那么換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值就應(yīng)該按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值來進(jìn)行入賬。

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題上，大家一定要特別注意，到底用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值，如果是用公允價(jià)值，是用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值還是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。并不是說用哪個價(jià)值都對，而是在不同的條件下選擇不同的入賬價(jià)值。當(dāng)然，如果在有補(bǔ)價(jià)的情況下，那么這個補(bǔ)價(jià)怎么確定，影響我們換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，又是另外一個問題，甚至于有多項(xiàng)資產(chǎn)置換的情況下怎么樣進(jìn)行分配，這是我們在這里所說的對于非貨幣性資產(chǎn)交換的問題。

　　第九章　資產(chǎn)減值

　　實(shí)際上過去在我們的很多章節(jié)中都涉及過資產(chǎn)減值的問題，但是現(xiàn)在資產(chǎn)減值它作為一個章節(jié)的內(nèi)容，而且資產(chǎn)減值這章它與原來內(nèi)容準(zhǔn)則中相比較起來，它的操作性比較強(qiáng)，那么我們在確定資產(chǎn)可收回金額的情況下，那么怎么確定它的可收回金額，我們并不是簡單的算一個可收回金額，將它的可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行一個比較，而是要看它是不是有減值的跡象，如果有減值跡象的情況下，我們再來看是不是它的賬面價(jià)值比它的銷售凈額還要高，如果說沒有，賬面成本比它的銷售凈價(jià)要低，那么根本就沒有減值根本就不用測試，如果賬面成本比它的銷售凈價(jià)還要高，那么這時必須要算它的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。那么也就是說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和它的銷售凈價(jià)孰高，確定的是可收回金額。這塊是相當(dāng)復(fù)雜的，我們講時還要一步一步去推，那么它就象是一個流程圖，而需要情況是還是不是，是怎樣，不是又怎樣，那么一層一層的劃分操作起來相對比較容易些，實(shí)物工作中操作性比較強(qiáng)一點(diǎn)，如果說確定確實(shí)是減值的情況下，那我們要計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。當(dāng)然如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備之后，有些資產(chǎn)我們是允許它轉(zhuǎn)回來的，象存貨，如果說它計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，它的價(jià)值又回升了，那我們還是允許轉(zhuǎn)回這個減值準(zhǔn)備；但是對于象固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等相關(guān)的長期資產(chǎn)，計(jì)提了減值準(zhǔn)備之后就不得再轉(zhuǎn)回來了。

　　另外，在資產(chǎn)減值中，由于過去確定資產(chǎn)減值的時候，有一些操作非常困難的情況，假如說A資產(chǎn)和B資產(chǎn)，那么A資產(chǎn)的成本可以確定，它的可收回金額可以確定，但是B資產(chǎn)的成本可以確定，但它的可收回金額不能確定，B不單獨(dú)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，它是為A來服務(wù)的，那么我們這時就要確定資產(chǎn)組，資產(chǎn)組的認(rèn)定和資產(chǎn)組的減值，就為我們實(shí)際工作中帶來一定的方便，具有更強(qiáng)的可操作性。我們會講到資產(chǎn)組怎么確定，怎樣確定它是不是減值的問題。

　　最后在講到資產(chǎn)減值的問題中還會涉及到企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不進(jìn)行攤銷。它不象過去無形資產(chǎn)商譽(yù)要進(jìn)行攤銷，現(xiàn)在商譽(yù)并不進(jìn)行攤銷，而是每年終了的時候，我們對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。那么當(dāng)商譽(yù)減值的情況下，我們要計(jì)提商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，這就要和企業(yè)合并的問題結(jié)合在一起，也就是說要和我們的股權(quán)投資的問題結(jié)合在一起。

　　第十章　負(fù)債

　　負(fù)債里涉及到流動負(fù)債(象應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等)，也涉及到長期負(fù)債(象應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、長期借款等)。現(xiàn)在負(fù)債不再按照它的流動性進(jìn)行劃分，而是只是涉及到主要幾項(xiàng)負(fù)債，象應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬的問題，我們在學(xué)習(xí)時要特別注意一下，應(yīng)付職工薪酬這個里邊要學(xué)一個“廣”字，要特別注意這個“廣”字。職工薪酬，我們要從“職工”這個角度上來說，它不僅僅包括在職的職工，而且還包括職工的配偶、子女、被贍養(yǎng)人這些方面內(nèi)容。那么職工并不僅僅包括那些和企業(yè)簽定合同的，還包括其他很多種類的。職工薪酬并不僅僅包括我們所說的貨幣性薪酬，還有很多非貨幣性的，象我們給職工提供住房，發(fā)他一些食物等等，甚至于給職工提供的教育金費(fèi)，那么這些都是屬于職工薪酬的范圍。另外，還要專門講到“辭退福利”的內(nèi)容，也就是說職工勞動合同到期之前，有時不論職工是不是愿意，我們可能要解除與職工勞動關(guān)系，那么要解除與職工勞動關(guān)系，要給職工一定的補(bǔ)償，而這種補(bǔ)償我們就稱它為辭退福利。辭退福利又怎么樣進(jìn)行核算，這一部分內(nèi)容，大家要結(jié)合著我們可以在沒拿到教材之前，進(jìn)行預(yù)習(xí)的時候看一看新的會計(jì)準(zhǔn)則中的《第9號準(zhǔn)則----職工薪酬》準(zhǔn)則，那么在學(xué)習(xí)這個準(zhǔn)則的時候一定要注意一個“廣”字。涉及面非常的廣。

　　另外，除了應(yīng)付職工薪酬以外，就是應(yīng)付債券的問題。應(yīng)付債券在進(jìn)行核算的時候，其實(shí)我們過去教材中也有應(yīng)付債券，但是現(xiàn)在應(yīng)付債券在核算上我們是采用的實(shí)際利率法。那么在出現(xiàn)折溢價(jià)的情況下，我們是要按照實(shí)際利率對應(yīng)付債券的攤余成本來進(jìn)行計(jì)算，按照實(shí)際利率來進(jìn)行攤銷計(jì)算利息的費(fèi)用，這個內(nèi)容從方法上和我們原來所講的有著比較大的區(qū)別。

　　我們在講負(fù)債的時候主要是講了應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付債券，其他的一些象應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)交稅金以及應(yīng)付股利、長期借款等等。只是作為其他的負(fù)債，次要一些的內(nèi)容來進(jìn)行說明，作為一個并不是很重要的問題來要求大家了解一下相應(yīng)方面的內(nèi)容。但是其中應(yīng)交增值稅的問題還有長期借款的問題，長期應(yīng)付款的問題，還得要重點(diǎn)學(xué)習(xí)。其實(shí)這些內(nèi)容都與前面的內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。象“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”問題和前面的“存貨”、“長期借款”和我們后邊的借款費(fèi)用的問題，還有象長期應(yīng)付款和固定資產(chǎn)中的融資租賃固定資產(chǎn)都有密切的聯(lián)系。這不作為重點(diǎn)進(jìn)行說明了。

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