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第十章　負債

　　負債里涉及到流動負債（像應交稅金、應付職工薪酬等），也涉及到長期負債（像應付債券、長期應付款、長期借款等）�，F在負債不再按照它的流動性進行劃分，而是只是涉及到主要幾項負債，象應付職工薪酬。應付職工薪酬的問題，我們在學習時要特別注意一下，應付職工薪酬這個里邊要學一個“廣”字，要特別注意這個“廣”字。職工薪酬，我們要從“職工”這個角度上來說，它不僅僅包括在職的職工，而且還包括職工的配偶、子女、被贍養人這些方面內容。那么職工并不僅僅包括那些和企業簽定合同的，還包括其他很多種類的。職工薪酬并不僅僅包括我們所說的貨幣性薪酬，還有很多非貨幣性的，像我們給職工提供住房，發他一些食物等等，甚至于給職工提供的教育金費，那么這些都是屬于職工薪酬的范圍。另外，還要專門講到“辭退福利”的內容，也就是說職工勞動合同到期之前，有時不論職工是不是愿意，我們可能要解除與職工勞動關系，那么要解除與職工勞動關系，要給職工一定的補償，而這種補償我們就稱它為辭退福利。辭退福利又怎么樣進行核算，這一部分內容，大家要結合著我們可以在沒拿到教材之前，進行預習的時候看一看新的會計準則中的《企業會計準則第9號——職工薪酬》準則，那么在學習這個準則的時候一定要注意一個“廣”字。涉及面非常的廣。

　　另外，除了應付職工薪酬以外，就是應付債券的問題。應付債券在進行核算的時候，其實我們過去教材中也有應付債券，但是現在應付債券在核算上我們是采用的實際利率法。那么在出現折溢價的情況下，我們是要按照實際利率對應付債券的攤余成本來進行計算，按照實際利率來進行攤銷計算利息的費用，這個內容從方法上和我們原來所講的有著比較大的區別。

　　我們在講負債的時候主要是講了應付職工薪酬和應付債券，其他的一些像應付票據、應付賬款、短期借款、應交稅金以及應付股利、長期借款等等。只是作為其他的負債，次要一些的內容來進行說明，作為一個并不是很重要的問題來要求大家了解一下相應方面的內容。但是其中應交增值稅的問題還有長期借款的問題，長期應付款的問題，還得要重點學習。其實這些內容都與前面的內容有著密切的聯系。像“應交稅金——應交增值稅”問題和前面的“存貨”、“長期借款”和我們后邊的借款費用的問題，還有象長期應付款和固定資產中的融資租賃固定資產都有密切的聯系。這不作為重點進行說明了。

　　第十一章　債務重組

　　債務重組的內容和我們原來所講的債務重組，就是過去舊的會計準則債務重組，有著非常大的差別，它的差別主要在，過去債務重組中債務人是不確認重組收益的，新的會計準則要求債務人在重組的過程中，由于債權人作出讓步、債務人有困難，這時債務人所獲得的收益，我們要加以確認的作為重組收益，這點要特別注意：過去記入“資本公積”，現在要記入“營業外收入”。

　　另外還有，對于債務重組中，債權人可能收到一些非貨幣性的資產，也就是說以非現金資產來進行抵債的。非現金資產來進行抵債的的情況下，債權人收到非現金資產，確定這些非現金資產的入賬價值的時候，和過去所學的是完全不同的。在確定這些非現金資產的入賬價值的時候，是以這些非現金資產的公允價值進行入賬，這點是過去沒有的。當然除了非現金資產抵債的情況，債轉資的情況，債務轉成股權投資，也是按照公允價值來進行入賬。修改其他債務條件的情況下也是按照公允價值來進行入賬。公允價值問題是我們特別需要注意的一個內容。

　　第十二章　或有事項

　　或有事項是在我們今年教材新增加的一部分內容。對于或有事項問題我們要重點注意以下：或有事項什么情況下確認為一項預計負債，確認的條件，如果滿足三個條件就要確認為預計負債，過去交易或事項形成的并且是很可能帶來經濟利益流出的并且金額能夠可靠加以計量的，這時要確認一項預計負債。確認了這項預計負債就要對它進行計量，計量如果有上下限怎么辦，如果沒有上下限怎么辦，如果還有很可能獲得補償的情況下，又該怎么樣進行處理，這些內容和我們過去的或有事項準則所講的內容是完全相同的。

　　還有一個虧損合同和重組形成的或有事項問題，這是我們今年教材中新增加也是過去準則中從來沒有過的內容。企業簽定的這種合同，如果還沒有執行這項合同，待執行合同就可能形成虧損合同，這時也要確認這項預計負債。

　　第十三章　收入

　　收入問題是以商品銷售收入，作為一個重點。勞務收入，讓渡資產使用權，建造合同收入，與以前基本上相同。

　　特別注意：在銷售商品的時候，可能有一些現金折扣，銷售折讓，銷貨退回的情況，以及延期收款的問題。比如，銷售一批商品，可能一次性不能收回全額貨款，會有分期收款的情況。對于分期收款銷售的商品，實質上是具有一種融資性質的。是以應收合同（協議）中價款的公允價值，來確定銷售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金額來確定銷售收入的。由于合同的價款與公允的價值之間有差額，這個差額實際上是一種利息的收入。這個利息收入的處理，是按照實際利率法來進行攤銷的，這個是新準則中的一個新內容。

　　第十四章　借款費用

　　借款費用以前只是長期費用之中的一個小部分，但是今年我們把借款費用作為一章，考核的內容有借款費用確認，資本化的確立，資本化條件，計算資本化金額。

　　這里的借款不僅僅指構建固定資產的借款，還包括制造存貨，如果在銷售周期非常長的情況下，允許資本化；自創無形資產借款費用也允許資本化。資本化的范圍擴大了，借款費用確認計量時，如果是屬于專門借款，借款費用扣除企業利用借款來獲得對外投資，所獲得的收益，企業剩余的部分都是需要予以資本化的。

　　但是對于非專門的借款，對于企業構建固定資產，企業生產的存貨，研發無形資產，運用到一般借款，這個一般借款過去是不允許資本化的。

　　一般借款費用資本化計算=累計資產支出加權平均數*資本化率

　　一般借款費用資本化和專門借款費用資本化的計算不同。

　　第十五章　所得稅

　　變化：所得稅處理不再使用過去的應付稅款法，納稅影響會計法，遞延法，債務法，而是使用的資產負債表的債務法。

　　在這種方法下，要先確定資產計稅基礎和負債的計稅基礎，使資產的計稅基礎和負債的計稅基礎與它們的賬面價值（資產的賬面價值和負債的賬面價值）進行比較，確定暫時性的差異。暫時性差異分為兩類，一種是應納稅暫時性差異，一種是可抵扣的暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異×稅務稅率=遞延所得稅負債

　　可抵扣的暫時性差異×稅務稅率=遞延所得稅資產

　　遞延所得稅負債，遞延所得稅資產影響所得稅費用。

　　難點：

　　1、確定資產計稅基礎和負債計稅基礎

　　2、應納稅暫時性差異和可抵扣的暫時性差異

　　3、確定所得稅的費用

　　第十六章　會計政策 會計估計變更 會計差錯更正

　　這章基本沒有變化。

　　會計政策變更：

　　注意：政策變更的條件，政策變更的處理方法（追溯調整法，未來適用法，按法律法規規定的方法）。

　　追溯調整法：首先，計算政策變更的累計影響數，第二，進行相關的帳務處理（調賬），第三，調整相關的會計報表，第四，在表外進行披露——追溯調整法的政策變更處理。

　　會計估計變更：采用未來適用法

　　會計差錯更正：

　　新會計準則中，限定的只是前期差錯的更正。（前期差錯更正的處理，前期差錯更正的內容）

　　對于前期差錯更正，不僅僅包括計算錯誤，應用會計政策錯誤，忽視或曲解了事實，以及舞弊產生的錯誤；除此之外，還包括固定資產的盤盈，這時要采用追溯重訴法（通過以前年度損益調整進行處理）。

　　第十七章　資產負債表日后事項

　　這章基本沒有變化。

　　掌握：資產負債表日后事項的定義，資產負債表日后事項的分類，資產負債表日后事項調整事項的調整方法，資產負債表日后事項非調整事項如何在表外進行披露。

　　重點掌握：調整事項的追溯調整，以及調整的方法。

　　第十八章　外幣折算

　　這章是新準則中新增加的內容。

　　對于外幣折算的問題，要明確外幣交易的會計處理方法（主要把握使用的匯率種類）；除此之外，特別注意，新會計準則中新增加的，在非惡性通貨膨脹經濟中，外幣報表折算的方法，如果是在惡性通貨膨脹的情況下，外幣報表的折算方法。

　　第十九章　財務報告

　　這章是一章非常重要的內容。

　　掌握：資產負債表，利潤表，現金流量表，所有者權益變動表，以及合并會計報表，它們的內容，格式，以及編制方法。

　　由于前面所闡述的資產負債的內容有了很多變化，所以資產負債表內容上格式上也發生了很多變化。

　　由于利潤形成不再按原來的思路進行核算，在報表中不在區分主營業務利潤，其他業務利潤，而是直接計算營業利潤，如：營業收入-營業成本-營業稅進及附加-公允價值變動損益-資產減值準備-資產減至損失，加減投資收益，可以計算出營業利潤；在營業利潤的基礎上，加減營業外收入支出，得到利潤總額；利潤總額減去所得稅得到凈利潤。因此，利潤表的內容變化也比較大。

　　現金流量表基本上沒有變化。

　　所有者權益變動表增加了一塊內容，其中一部分是利潤分配表的內容，這章中，比較困難的內容是合并會計報表，合并資產負債表，合并利潤表，合并現金流量表，合并所有者權益變動表，它們的格式內容比較好掌握，關鍵在于它們的編制方法，也就是要編制的抵消分錄，這是一個難點。

　　對于合并會計報表的內容要結合前面的內容來進行掌握。

　　第二十章　行政事業單位會計

　　注意：事業單位中，資產的問題和凈資產的問題。

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