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　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)課程講義

　　第四章 無形資產(chǎn)

　　第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無形資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件才能予以確認(rèn)：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);成本能夠可靠地計量。

　　1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：必須要保證“很可能”流入企業(yè)。

　　比如企業(yè)打算申請一個專利，現(xiàn)在正處于研究階段，是否成功還有很大不確定性，此時就不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　比如企業(yè)的土地使用權(quán)，是國家無償劃撥的，由于其成本不能可靠地加以計量，所以也不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　二、研究與開發(fā)支出

　　即自創(chuàng)無形資產(chǎn)的支出，這是本章變化比較大的內(nèi)容。

　　研究階段費用化：因為并不是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入;

　　開發(fā)階段符合條件的資本化。

　　(一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分

　　1.研究階段

　　研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

　　研究活動的例子包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動;研究成果或其他知識的應(yīng)用研究等。

　　研究階段具有較大的不確定性，能否研究成功、研究成功后是否能夠開發(fā)成為一項無形資產(chǎn)等都具有較大的不確定性。

　　因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，即計入管理費用。

　　2.開發(fā)階段

　　開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　(二)開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件

　　在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足以下條件：

　　1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。也就是說企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)具有出售或自己使用的意圖

　　3. 能夠證明無形資產(chǎn)具有有用性：

　　(1)如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就應(yīng)該能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、有現(xiàn)金流量;

　　(2)如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了對外進(jìn)行銷售的，就應(yīng)能夠證明無形資產(chǎn)自身存在市場并能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量;

　　(3)如果是自己使用的，需要證明對企業(yè)是有用的。

　　4. 有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

　　5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　具備前四個條件說明其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，具備第五個條件，說明成本能夠可靠地計量，這樣就滿足了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　　(三)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

　　1. 可直接歸屬于成本的予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本;

　　2. 間接費用費用化，計入當(dāng)期管理費用;

　　3. 無效的或初始運作損失，計入營業(yè)外損失。

　　可直接歸屬成本，是指開發(fā)階段所耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　(四)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，均設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下面有兩個二級科目：“費用化支出 ”和“資本化支出”。

　　研究階段和開發(fā)階段需要費用化的支出，計入研發(fā)支出--費用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用;

　　開發(fā)階段予以資本化的支出，先計入研發(fā)支出--資本化支出，等開發(fā)成功后，將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出--資本化支出

　　第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其使用壽命進(jìn)行攤銷。

　　(一)變化點：無形資產(chǎn)的攤銷，和以前規(guī)定有比較大的區(qū)別。其攤銷方法和固定資產(chǎn)基本相同。

　　1. 無形資產(chǎn)的攤銷方法直線法、生產(chǎn)總量法，還有和固定資產(chǎn)相同的加速折舊法。這里不要求深入掌握。考試時一般是直線法。

　　2. 新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按無形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行攤銷：

　　(1)如果無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，要計入制造費用;

　　(2)如果無形資產(chǎn)是為了出租，計入其他業(yè)務(wù)成本;

　　(3)如果無形資產(chǎn)是為了研發(fā)另外一項無形資產(chǎn)，研究階段已經(jīng)完成，進(jìn)入開發(fā)階段，滿足資本化條件的計入研發(fā)支出---資本化支出，不滿足資本化條件的計入研發(fā)支出---費用化支出。

　　期末是費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用，資本化支出在開發(fā)完成后計入無形資產(chǎn)成本。

　　(4)其他不具有上述特殊目的的，計入管理費用。

　　3. 無形資產(chǎn)也專門有一個備抵賬戶：累計攤銷

　　借：管理費用或制造費用等

　　貸：累計攤銷(舊準(zhǔn)則為貸無形資產(chǎn))

　　處理方法和固定資產(chǎn)相同

　　4. 預(yù)計殘值

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);

　　(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　有殘值的情況下，攤銷時，每期攤銷額=(初始入賬價值-殘值)÷預(yù)計使用壽命

　　注意：和固定資產(chǎn)有一點不同：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提;當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月就攤銷;當(dāng)月減少，當(dāng)月就不攤銷。

　　(二)攤銷的賬務(wù)處理

　　借：制造費用

　　管理費用

　　研發(fā)支出

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷

　　三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)每期期末進(jìn)行減值測試。

　　7年本章考題

　　判斷題69. 企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。( )

　　答案：×

　　解析：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。

　　另外結(jié)合資產(chǎn)減值以及合并問題在綜合題中出現(xiàn)。

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