第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象

　　(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;

　　(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2、單位內(nèi)部控制制度

　　(1)不相容職務(wù)相互分離控制

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　(4)預(yù)算控制

　　(5)財(cái)產(chǎn)保全控制

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)控制

　　(7)內(nèi)部報(bào)告控制

　　(8)電子信息技術(shù)控制

　　3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)

　　(1)對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

　　二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　1、會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體

　　“縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)”為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　2、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象

　　財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

　　3、財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

　　(1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;

　　(2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

　　(3)會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

　　(4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

　　三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)

　　(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告;

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)

　　(1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：

　　①財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

　　(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

　　①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露;

　　②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　(3)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

　　①會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　②因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(5)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　3、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

　　(1)會(huì)計(jì)責(zé)任

　　①會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

　　②除審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要書(shū)證。如果被審計(jì)單位拒絕就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書(shū)面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書(shū)面確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，從而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　③被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。

　　(2)審計(jì)責(zé)任

　　①現(xiàn)階段，審計(jì)責(zé)任以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公允性為主，同時(shí)也要求披露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況分別出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。