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　　第三章 稅收法律制度概述

　　本章知識點簡介

　　本章是關于稅收法律制度基礎知識的介紹。稅收是以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。稅法是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

　　本章的主要內容包括：

　　一是稅收與稅法的概念、特征及作用。稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性三個特征。稅收應堅持效率與公平原則。

　　二是稅種的分類和稅法要素。稅收的分類有多種方法，其中按照征稅對象性質的不同可以將稅收分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅、行為稅。稅法要素包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、減免稅、納稅環節、納稅期限、法律責任等內容。

　　三是我國現行稅收制度。我國現行稅收制度中的稅種有：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、固定資產投資方向調節稅(已停征)、城市維護建設稅、城市房地產稅、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅、契稅、關稅、船舶噸稅、煙葉稅等。我國稅收征收管理機關主要有：國家稅務局、地方稅務局和海關。

　　第一節 稅收與稅法概述

　　一、稅收的概念、特征和作用

　　(一)稅收的概念

　　稅收，是指以國家為主體.為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。

　　稅收是政府收入的最重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經濟概念，屬于財政范疇。它是人類社會經濟發展到一定歷史階段的產物。社會剩余產品和國家的存在是稅收產生的基本前提。稅收的定義可以從以下三點來理解：

　　1.稅收與國家存在直接聯系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。

　　2.稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。

　　3.稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。

　　(二)稅收的特征

　　稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性和固定性三個特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。

　　1.強制性。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規，按照一定的征收標準進行強制征稅。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法律制度，依法納稅，否則就要受到法律制裁。

　　2.無償性。無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。稅收的無償性特征，是與稅收是國家憑借政治權力進行收入分配的本質相關聯的：它既不是憑借財產所有權取得的收入，也不像商品交換那樣，需要用使用價值的轉換或提供特定服務取得收入。

　　國家憑借政治權力強制征收的稅收.既不需要向納稅人直接償還，也不需要付出任何形式的直接報酬。稅收的無償性特征是區別于其他財政收入形式的最本質的特征。它既不同于國有資產收入或利潤上交，也不同于還本付息的國債，還區別于工商、交通等行政管理部門因服務社會而收取的各種形式的規費。稅收的無償性至關重要，體現了財政分配的本質，它是稅收“三性”的核心。

　　3.同定性。固定性是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例.

　　便于征納雙方共同遵守。稅收的固定性既包括時問上的連續性，又包括征收比例的固定性。稅收是按照國家法律制度規定的標準征收的，在征稅之前就以法律形式將課稅對象、征收比例或數額等公布于眾.然后按事先公布的標準征收。課稅對象、征收比例或數額等制定公布后，在一定時期內保持穩定不變，未經嚴格的立法程序，任何單位和個人對征稅標準都不得隨意變更或修改，因此，稅收是一種固定的連續性收入。

　　(三)稅收的作用

　　在社會主義市場經濟運行中，稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩定經濟和維護國家政權四個方面的作用：

　　1.稅收具有資源配置的作用。主要體現在為提供公共產品籌集資金，以及通過影響消費傾向改變社會的資源配置兩個方面。從籌集公共產品的生產資金來看，主要目的在于協調公共產品和非公共產品的供給關系。每個納稅人都有權享受公共產品的利益，政府通過提供公共產品介入生產和消費之中，直接聯系生產者和消費者。從影響部門間的資源配置來說，主要是通過稅收影響個人收入水平，從而影響人們的消費傾向，進而影響投資需求來改變資源配置。

　　2.稅收具有收入再分配的作用：一方面體現在通過稅收征收，使市場機制下形成的高收入者多負擔稅收，低收入者少負擔稅收，從而使稅后收入分配趨向公平;另一方面體現在通過稅收支出、稅收優惠，進而對國民收入進行再分配。

　　3.稅收具有穩定經濟的作用。體現在稅收作為國家宏觀經濟調節工具的一種重要手段，其在政府收入中的重要份額，決定了對公共部門消費的影響，進而會影響總需求。稅收在稅目、稅率、減免稅等方面的規定，會直接影響投資行為，從而對總需求產生影響。這樣就達到了調節社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟健康發展的目的。

　　4..稅收具有維護國家政權的作用。國家政權是稅收產生和存在的必要條件，而國家政權的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權原則分配的，而是憑借政治權力，對物質利益進行調節，體現國家支持什么，限制什么，從而達到鞏固國家政權的政治目的。