二、稅法要素

　　要素，是指構(gòu)成事物的必要因素，這里所說的稅法要素是指稅收實體法要素。稅收實體法主要由如下基本要素構(gòu)成：

　　1.征稅人。征稅人是指代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。因稅種的不同，征稅人也可能不同。我國的單項稅法中都有有關(guān)征稅人的規(guī)定。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。如營業(yè)稅的納稅人是在中國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅法暫行條例》規(guī)定的任務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，而資源稅的納稅人是在我國境內(nèi)開采《中華人民共和國營業(yè)稅法暫行條例》規(guī)定的產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是納稅的客體，在實際工作中也籠統(tǒng)稱之為征稅范圍，它是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅。征稅對象包括物或行為。不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的實體稅收法規(guī)中，都分別規(guī)定了征稅對象。如營業(yè)稅的征稅對象是提供勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)等，資源稅的征稅對象是原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等。

　　4.稅目。稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化。規(guī)定稅目的目的有兩個：一是為了明確征稅的具體范圍：二是為了對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

　　5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度。其中，計稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。稅率的高低直接體現(xiàn)國家的政策要求，直接關(guān)系到國家財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，是稅收法律制度中的核心要素。

　　稅率有名義稅率與實際稅率之分。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與計稅金額(或數(shù)量單位)的比例;實際稅率是實際繳納稅額與實際計稅金額(或數(shù)量單位)的比例。在實際征稅時.由于計稅依據(jù)等要素的變動和減免稅等原因，名義稅率與實際稅率可能不一致。

　　我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有：

　　(1)比例稅率。比例稅率是指對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)納稅額與計稅金額之間的比例。這里所說的比例稅率是相對累進(jìn)稅率、定額稅率而言的。在比例稅率中，根據(jù)不同的情況又可劃分為不同的征稅比例，如行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。

　　(2)累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅塒象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率四種：

　　全額累進(jìn)稅率是按征稅對象金額的多少劃分若干等級，并按其達(dá)到的不同等級規(guī)定不同的稅率。征稅對象的金額達(dá)到哪一個等級，則全額按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

　　超額累進(jìn)稅率是將征稅對象的數(shù)額劃分為不同的部分，按不同的部分規(guī)定不同的稅率，對每個等級分別計算稅額。如《中華人民共和國個人所得稅法》中，將工資、薪金所得劃分為九個等級，并規(guī)定了5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。

　　超率累進(jìn)稅率是按征稅對象的數(shù)額的某種比例來劃分不同的部分，按不同部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率。如《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》中，按土地增值額和扣除項目金額的比例的不同，規(guī)定了四級超率累進(jìn)稅率。

　　超倍累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按照超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。

　　(3)定額稅率。又稱固定稅率，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。如《中華人民共和國消費稅暫行條例》中規(guī)定.無鉛汽油每升的稅額為0.2元，柴油每升的稅額為0.1元。

　　6.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即依據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征;二是從量計征。從價計征.是以計稅金額為計稅依據(jù)。從量計征，是以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

　　7.納稅環(huán)節(jié)。商品流轉(zhuǎn)過程中，包括工業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、貨物進(jìn)出口、農(nóng)產(chǎn)品采購或發(fā)運、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)，具體被確定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，就是納稅環(huán)節(jié)。如現(xiàn)行的增值稅實行多次課征制，從商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都要就其增值額部分納稅。

　　8.納稅期限。納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限：規(guī)定納稅期限是為了保證國家財政收入的及時實現(xiàn).也是稅收強制性和固定性的體現(xiàn)。我國稅法對不同稅種根據(jù)不同的情況規(guī)定了各自的納稅期限.如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月.具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人必須在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款。

　　9.減免稅。減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。減稅和免稅具體又分為兩種情況：一種是稅法直接規(guī)定的長期減免稅項目;另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應(yīng)按規(guī)定納稅。制定這種特殊規(guī)定，是對按稅制規(guī)定的稅率征稅時不能解決的具體問題而采取的一種補充措施，同時體現(xiàn)國家鼓勵和支持某些行業(yè)或項目發(fā)展的稅收政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。我國現(xiàn)行的稅收減免權(quán)限集中于國務(wù)院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定減免稅項目。如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)：醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)等情況免征營業(yè)稅。減免稅主要包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免：

　　(1)稅基式減免，是直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點也稱征稅起點，是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點的不征稅;達(dá)到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。如稅法規(guī)定，營業(yè)稅按期限納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元，按次納稅的起征點為每次(日)營業(yè)額100元。免征額，是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即將納稅剝象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。項目扣除，是指在征稅對象中扣除一定項目的數(shù)額，以剩余數(shù)額作為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。跨期結(jié)轉(zhuǎn)，是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除，相應(yīng)縮小了計稅依據(jù)。

　　(2)稅率式減免，是指通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括低稅率、零稅率等。

　　(3)稅額式減免，是指通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅、免稅。包括全部免征、減半征收、核定減免率等。

　　10.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

　　一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。這里的違法行為是指違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為。這里的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。