第四章　流轉稅法律制度

　　第三節　營業稅法律制度

　　一、營業稅的概念

　　營業稅是指對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入額(銷售額)征收的一種流轉稅。營業稅起源較早。1791年，法國將原實行的許可金改為營業稅.按營業額多少征收稅款。從此，營業稅的名字正式出現，隨后各國相繼實行營業稅。新中國成立后，1950年原政務院公布了《工商營業稅暫行條例》，將固定工商業戶應納的營業稅和所得稅合稱為工商業稅。1958年稅制改革時，將工商業稅中的營業稅與當時的貨物稅、商品流通稅、印花稅等合并為工商統一稅;1973年又改為工商稅。1984年稅制改革時.將原工商稅“一分為四”，即分為營業稅、產品稅、增值稅和鹽稅。其中，營業稅對銷售勞務和商品批發、零售征收。1993年12月，國務院發布了《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱《營業稅暫行條例》)，同年12月，財政部發布了《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)，營業稅征收范圍僅限于提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產，而將貨物的生產、銷售以及加工、修理、修配勞務納入增值稅征收范圍。

　　營業稅具有以下特點：

　　(1)以營業收入額為計稅依據，稅源廣泛。除少部分項目外，大多數營業稅應稅項目以納稅人取得的營業收入全額為計稅依據，稅收收入不受成本、費用變化的影響，具有穩定性。

　　(2)按行業大類設計稅目稅率，稅負公平合理。營業稅根據各行業之間的盈利水平的高低，以及不同經營項目的性質和特點，按照不同行業、不同營業項目設立稅目、稅率，但對同一大類的行業，采用同一稅率，以利于鼓勵公平競爭。

　　(3)計征簡便、便于征管。營業稅在納稅人取得營業收入的環節繳納，稅率檔次少，稅款計算方法簡單，便于申報納稅和稅收征管。

　　二、營業稅征稅范圍

　　營業稅的征稅范圍包括提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產。其中，提供應稅勞務是指提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務等勞務。加工和修理修配勞務不屬于營業稅勞務(從營業稅角度稱之為非應稅勞務)，征收增值稅。營業稅的稅目是營業稅征收范圍的具體體現，列入營業稅稅目的征收營業稅，沒有列入營業稅稅目的不征收營業稅。營業稅稅目是按行業設計的，為了便于執行，有的稅目下還設置了若干子目，它是稅目的具體化。營業稅一共設置了9個稅目，分別為：

　　(一)交通運輸業

　　交通運輸業，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的勞務活動。征收范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，以及與運營業務有關的各項勞務活動。

　　(二)建筑業

　　建筑業，是指建筑安裝工程作業。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。

　　(三)金融保險業

　　金融保險業，是指經營金融、保險的業務。征收范圍包括：金融業、保險業。

　　1.金融

　　金融，、是指經營貨幣資金融通活動的業務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。

　　(1)貸款，是指將資金貸與他人使用的業務，包括自有資金貸款和轉貸。自有資金貸款，是指將自有資本或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉貸，是指將借來的資金貸與他人使用。

　　(2)融資租賃，是指經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位和經對外貿易經濟合作主管部門批準經營融資租賃業務的外商投資企業、外國企業開展的融資租賃業務。無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均應按稅法規定繳納營業稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方的，繳納增值稅;租賃貨物的所有權未轉讓給承租方的，繳納營業稅。

　　(3)金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權的行為，包括：股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓和其他金融商品轉讓四類。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨。對金融機構的貨物期貨的買賣，征收增值稅，不征收營業稅。非金融機構和個人的金融商品轉讓不征收營業稅。

　　(4)金融經紀業，是指受托代他人經營金融活動的業務，包括委托業務、代理業務、咨詢業務等，但不包括信托貸款。

　　(5)其他金融業務，是指上述業務以外的其他金融業務，如銀行結算。

　　2.保險

　　保險，是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務。