十、捐贈的處理(P186)

　　個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　【解釋】計算思路：(1)確定該稅目的應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計算準予扣除的捐贈限額(應(yīng)納稅所得額×30%);

　　(3)如果實際捐贈額小于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-實際捐贈額)×相應(yīng)稅率

　　(4)如果實際捐贈額大于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額×30%)×相應(yīng)稅率。

　　【例題27】張某2009年2月取得勞務(wù)報酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈2000元：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元;

　　(2)允許在稅前扣除的捐贈限額=4000×30%=1200元;

　　(3)應(yīng)納所得稅額=(4000-1200)×20%=560元。

　　十一、境外收入的處理

　　1、居民納稅人與非居民納稅人的界定(P181)

　　(1)居民納稅人：對來源于境內(nèi)、境外的全部所得征稅

　　(2)非居民納稅人：只對來源于境內(nèi)的所得征稅

　　【解釋1】對納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標準。

　　【解釋2】凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務(wù)人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，就是非居民納稅義務(wù)人。

　　【解釋3】在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得納稅。

　　2、境外收入的處理

　　首先計算該收入按照中國稅法應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，其次確定是否需要補繳個人所得稅：

　　(1)如果在境外實際繳納的個人所得稅“低于”境內(nèi)標準的，補繳個人所得稅;

　　(2)如果在境外實際繳納的個人所得稅“高于”境內(nèi)標準的，無需補稅。

　　【例題31】中國居民張某在境外取得特許權(quán)使用費收入5000元，在境外已經(jīng)繳納個人所得稅600元。特許權(quán)使用費所得個人所得稅扣除限額(按照中國稅法規(guī)定應(yīng)納稅額)=5000×(1-20%)×20%=800元，則張某應(yīng)補繳的個人所得稅=800-600=200元。

　　【鏈接1】納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。

　　【鏈接2】對于納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其少繳的稅款、滯納金，并處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。