【考點5】營業稅的納稅義務發生時間(P107)

　　1、營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　【解釋】取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　　2、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　3、納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　4、納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　5、納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

　　4.1

　　【例題·單選題】2006年3月，甲房地產公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規定銷售價格為3000萬元，當月乙公司預付了1600萬元，余款在以后兩個月內結清。已知銷售不動產的營業稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業稅稅額為( )萬元。(2006年)

　　A、150 B、80 C、70 D、0

　　【答案】B

　　【解析】納稅人銷售不動產，采取預收款方式的，營業稅的納稅義務發生時間為收到預收款的當天。甲公司應納營業稅稅額=1600×5%=80(萬元)。

　　1、納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　2、納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　3、納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　5、納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　6、納稅人承包的工程跨省、自治區、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　【例題·多選題】根據營業稅法律制度的規定，下列關于營業稅納稅地點的表述中，正確的是( )。

　　A、納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅

　　B、納稅人提供應稅勞務(不包括建筑業)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅

　　C、納稅人提供建筑業勞務應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅

　　D、納稅人承包的工程跨省的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項BC：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業勞務應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。