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推薦：安通學(xué)校2008會計職稱面授培訓(xùn)

　　例題38. 某企業(yè)2001年按規(guī)定的時間向稅務(wù)機關(guān)進行了納稅申報，并繳納了當(dāng)年的營業(yè)稅和所得稅。該企業(yè)納稅申報有關(guān)資料如下： 該企業(yè)1999年營業(yè)收入為1458000元，營業(yè)支出為1272000元，繳納的營業(yè)稅為72900元，繳納的所得稅為37323元。2002年，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有通過虛開發(fā)票等手段，隱瞞實際收入和支出的情況。 經(jīng)查實，該企業(yè)2001年實際收入為1638000元， 營業(yè)支出為126000元。該企業(yè)適用的營業(yè)稅率為5%，適用的所得稅率為33%。

　　根據(jù)稅收征收管理法律制度，分析該企業(yè)在稅收上屬何種行為?應(yīng)如何進行處理?

　　【解析】該題既考查了營業(yè)稅，也考查了所得稅，所以，應(yīng)該分別分析在營業(yè)稅和所得稅上各有什么行為。

　　【答案】(1)該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。

　　(2)該企業(yè)偷稅數(shù)額如下：

　　偷漏營業(yè)稅額

　　=(1638000-1458000)×5%=9000(元)

　　偷漏所得稅額

　　=[(1638000-126000)-(1458000-1272000)-9000]×33%

　　=1317000×33%

　　=434610(元)

　　該企業(yè)偷稅數(shù)額合計 =9000+434610=443610(元)

　　(3)該企業(yè)1999年應(yīng)納稅額=1638000×5%+(37323+434610)=81900+471933=553833(元)

　　該企業(yè)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：443610÷553833×100%=80%

　　根據(jù)《稅收征收管理法》和《刑法》的規(guī)定，通過虛假手段，隱瞞實際收入和支出，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上的，即構(gòu)成偷稅罪，該企業(yè)偷稅數(shù)額達443610元，偷稅數(shù)額達應(yīng)納稅額的80%，構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《刑法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅稅款443610元，并對該單位處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3年以上7年以下有期徒刑。

　　小結(jié)：本題不僅要求考生對企業(yè)納稅過程偷稅行為能夠準(zhǔn)確地進行界定，而且要求會計算偷漏稅的具體數(shù)額，通過計算得出偷漏稅數(shù)額占應(yīng)納稅數(shù)額的比例，從而確定是否構(gòu)成偷稅罪，然后按照法律有關(guān)規(guī)定進行處理。這個題目是營業(yè)稅，所得稅當(dāng)中有關(guān)計算問題和《稅收征管法》當(dāng)中偷稅的處罰相結(jié)合的一個題，本題給出的資料并不復(fù)雜，計算過程也不難，希望考生通過這個題能夠熟悉這種出題方式。

　　例題39. 某企業(yè)2003年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)從國外進口一批A類化妝品，關(guān)稅完稅價格為820000元，已繳納關(guān)稅230000元。

　　(2)委托某工廠加工B類化妝品，提供原材料價值68000元，支付加工費2000元，該批加工產(chǎn)品已收回(受托方?jīng)]有B類化妝品同類貨物價格)。

　　(3)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的C類護膚品，取得銷售額580000元(不含增值稅)。

　　其他相關(guān)資料：A類、B類化妝品適用的消費稅稅率均為30%，C類護膚品適用的消費稅稅率為8%。

　　(4)三.八婦女節(jié)，向全體女職工發(fā)放C類護膚品，計稅價格8000元(不含增值稅) 。

　　【解析】該企業(yè)的以上業(yè)務(wù)很明顯涉及的都是消費稅的有關(guān)內(nèi)容，無論是A類、B類還是C類，都是化妝品，所以，這個題目是典型的消費稅的計算，有進口的，有委托加工的，有本企業(yè)的，還有發(fā)放給職工的，可以說把消費稅中可考的問題幾乎都涉及到的。做這個題應(yīng)該意識到這樣幾個問題：(1)稅率已知;(2)向職工發(fā)放的C類化妝品應(yīng)該視同銷售，和第三項本企業(yè)銷售的C類化妝品可以合并計算;(3)需要用組成計稅價格的公式來求企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅。

　　下面看一下本題計算要求：

　　要求：(1)計算A類化妝品應(yīng)繳納的消費稅。

　　(2)計算B類化妝品應(yīng)繳納的消費稅。

　　(3)計算C類擴膚品應(yīng)繳納的消費稅。

　　(4)計算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的消費稅。

　　【答案】

　　(1)進口A類化妝品應(yīng)繳納消費稅=(820000+230000)÷(1-30%)×30%=450000(元)

　　或：從國外進口A類化妝品的組成計稅價格=(820 000+230000)÷(1-30%)=1500000(元)

　　進口A類化妝品應(yīng)繳納消費稅=1500000×30%=450000(元)

　　(2)委托加工B類化妝品應(yīng)繳納消費稅=(68000+2000)÷(1-30%)×30%=30000(元)

　　或：委托加工的B類化妝品的組成計稅價格=(68000+2000)÷(1-30%)=100000(元)

　　委托加工B類化妝品應(yīng)繳納消費稅=100000×30%=30 000(元)

　　(3)C類護膚品應(yīng)繳納消費稅=(580000+8000)×8%=47040(元)

　　或：銷售C類護膚品應(yīng)繳納消費稅=580000×8%=46400(元)

　　“三八”婦女節(jié)發(fā)放的C類護膚品應(yīng)繳納消費稅=8000×8%=640(元)

　　(4)該企業(yè)3月份應(yīng)納消費稅=450000+30000+46400+640=527040(元)

　　小結(jié)：本題是關(guān)于消費稅比較典型的一個題目，希望考生通過復(fù)習(xí)這個題把消費稅的有關(guān)知識點比較好地掌握。要特別注意的是，用已稅的應(yīng)稅消費品收回繼續(xù)生產(chǎn)的情況，已經(jīng)交過的消費稅是可以扣除的，這個知識點在本題中沒有出現(xiàn)，那么，今年的考題中如果出現(xiàn)這個知識點，考生也應(yīng)該會做。

　　例題40. 某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年2月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1) 銷售A產(chǎn)品50臺，不含稅單價8000元，貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

　　(2) 將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元，該產(chǎn)品尚未投放市場。

　　(3) 單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。

　　(4) 改、擴建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本50元。同時領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺。

　　(5) 當(dāng)月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財產(chǎn)損溢處理。

　　(6) 當(dāng)月發(fā)生購進貨物的全部進項稅額為70000元。

　　其他相關(guān)資料：當(dāng)月進項稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17%。稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%。(2003年)��

　　要求：(1)計算當(dāng)月銷項稅額。

　　(2)計算當(dāng)月可抵扣進項稅額。

　　(3)計算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)銷售A產(chǎn)品銷項稅額=8000×50×17%=68000(元)

　　將B產(chǎn)品分配給投資者的銷項稅額=6000×(1+10%)×20×17%=22440(元)

　　改、擴建幼兒園領(lǐng)用A產(chǎn)品銷項稅額=8000×5×17%=6800(元)

　　當(dāng)月銷項稅額=68000+22440+6800=97240(元)

　　(2)當(dāng)月進項稅轉(zhuǎn)出

　　單位內(nèi)部基建領(lǐng)用甲材料=1000×50×17%=8500(元)

　　改、擴建幼兒園領(lǐng)用甲材料=200×50×17%=1700(元)

　　當(dāng)月丟失庫存乙材料=800×20×17%=2720(元)

　　進項稅轉(zhuǎn)出合計=12920(元)

　　當(dāng)月可抵扣進項稅額=70000-12920=57080(元)

　　(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240-57080=40160(元)

　　小結(jié)：這個題目并不是很難。希望考生能夠通過這幾個典型的計算題對教材中增值稅，所得稅，消費稅的有關(guān)計算能夠熟練地掌握。

　　到此為止，給考生講了40個題目，有大一點的綜合題，也有小一點的簡答題式的綜合題，這些題目覆蓋了一定的知識面，但是不可能百分之百的和考題一樣，我們希望考生通過這些題目的講解，練習(xí)，能夠?qū)W會解題方法，舉一反三。然后自己按照解題思路把這些題再琢磨琢磨，把網(wǎng)上的模擬試卷的練習(xí)當(dāng)中涉及計算的問題再好好掌握一下。

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