二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內有償轉讓貨物的所有權。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產，包括電力、熱力、氣體在內;有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

　　【考題·單選題】(2010年)根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是(　)。

　　A.銷售電力

　　B.銷售熱力

　　C.銷售天然氣

　　D.銷售房地產

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務;貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產之外的有形動產;銷售不動產不是增值稅征稅范圍。

　　2.視同銷售貨物

　　視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經濟鏈條的連續性和課稅的連續性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

　　(1)單位或者個體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應當繳納增值稅：

　�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�人代銷;

　�、阡N售代銷貨物(手續費繳納營業稅);

　�、墼O有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

　�、輰⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　�、迣⒆援a、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　�、鄬⒆援a、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　(2)以上視同銷售貨物行為，可以歸納為下列三種情形：

　�、俎D讓貨物但未發生所有權轉移;

　�、陔m然貨物所有權發生了變動，但貨物的轉移不一定采取直接銷售的方式;

　�、圬浳锼袡鄾]有發生變動，貨物的轉移也未采取銷售的形式，而是用于類似銷售的其他用途。

　　【考題·多選題】(2011年)根據增值稅法律制度的規定，企業發生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有(　)。

　　A.將購進的貨物用于擴建職工食堂

　　B.將本企業生產的貨物分配給投資者

　　C.將委托加工的貨物用于集體福利

　　D.將購進的貨物作為投資提供給其它單位

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核視同銷售行為。將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，視同銷售。選項A屬于外購貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形。

　　3.混合銷售

　　混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。

　　(1)納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

　　①銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;

　�、谪斦俊叶悇湛偩忠幎ǖ钠渌樾巍�

　　(2)除上述規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

　　(3)混合銷售行為依照前述規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合《增值稅暫行條例》有關規定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于應納增值稅混合銷售行為的是(　)。

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務

　　B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為該客戶提供修理服務

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為該客戶提供安裝服務

　　D.歌廳為客戶提供服務的同時又銷售零食、飲料

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核增值稅混合銷售行為。選項A屬于增值稅的兼營行為，貨物和勞務不在一項銷售行為內發生;選項B不是混合銷售，都屬于增值稅征稅范圍;選項C屬于從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為;選項D屬于混合銷售，但是應繳營業稅。

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