掌握應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算

　　(一)應交增值稅的核算

　　1.一般納稅企業

　　為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目，并在"應交增值稅"明細賬內設置"進項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"等專欄。

　　企業從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"、"原材料"、"庫存商品"或"生產成本"、"制造費用"、"委托加工物資"、"管理費用"等科目，根據增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記"應交稅費——應交增值稅健項稅額)"科目，按照應付或實際支付的總額，貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

　　企業購入免稅農產品，按照買價和規定的扣除率計算進項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅(進項稅額)"科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"原材料"、"庫存商品"等科目，按照應付或實際支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。

　　企業購進的貨物發生非常損失，以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)"科目轉入有關科目，借記"待處理財產損溢"、"在建工程"、"應付職工薪酬"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)"科目;屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。

　　企業銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業收入和應收取的增值稅稅額，借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目，按專用發票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目，按照實現的營業收入，貸記"主營業務收入"、"其他業務收入"等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記"在建工程"、"長期股權投資"、"營業外支出"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目等。

　　企業交納的增值稅，借記"應交稅費——應交增值稅(已交稅金)"科目，貸記"銀行存款"科目。

　　2.小規模納稅企業

　　小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅企業只需在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"明細科目，不需要在"應交增值稅"明細科目中設置專欄，"應交稅費——應交增值稅"科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"科目。

　　企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅"科目。

　　(二)應交消費稅的核算

　　企業應在"應交稅費"科目下設置"應交消費稅"明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。

　　企業銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目;企業將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產機構時，按規定應交納的消費稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目;企業進口應稅物資在進口環節應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記"材料采購"、"固定資產"等科目，貸記"銀行存款"科目。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記"應收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"應交稅費——應交消費稅"科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記"委托加工物資"等科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目;委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記"應交稅費——應交消費稅"科目，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。

　　(三)應交營業稅的核算

　　企業應在"應交稅費"科目下設置"應交營業稅"明細科目，核算應交營業稅的發生、交納情況。

　　企業按照營業額及其適用的稅率，計算應交的營業稅，借記"營業稅金及附加"科目，貸記"應交稅費——應交營業稅"科目;企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記"固定資產清理"等科目，貸記"應交稅費——應交營業稅"科目;實際交納營業稅時，借記"應交稅費——應交營業稅"科目，貸記"銀行存款"科目。