銷售商品收入的賬務處理

　　1.一般銷售商品業(yè)務

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應及時確認收入，并結轉相關銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

　　確認銷售商品收入時，應按實際收到或應收的金額，借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按確定的銷售收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目;同時，按銷售商品的實際成本，借記"生營業(yè)務成本"等科目，貸記"庫存商品"等科目。企業(yè)也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。

　　2.已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

　　企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記"發(fā)出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目的期末余額應并入資產負債表"存貨"項目反映。

　　發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，比如已經開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記"應收賬款"等科目，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

　　3.銷售折讓

　　企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目。如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　4.銷售退回

　　企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分別不同情況進行會計處理：

　　(1)尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額轉入"庫存商品"科目，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

　　(2)已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。已確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目，按實際支付或應退還的價款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應按相關財務費用的調整金額，貸記"財務費用"科目;同時，按退回的商品成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生營業(yè)務成本"科目。

　　5.采用預收款方式銷售商品

　　預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

　　采用預收款方式銷售商品，預收貨款時，按預收的貨款金額，借記"銀行存款"科目，貸記"預收賬款"科目。收到最后一筆款項發(fā)出商品時，按預收的貨款總額，借記"預收賬款"科目，按收到的最后一筆款項金額，借記"銀行存款"科目，按確定的銷售商品收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"科目，按開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目;同時，按銷售商品的成本，借記"主營業(yè)務成本"科目，貸記"庫存商品"科目。

　　6.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

　　采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過"委托代銷商品"科目核算。企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時，借記"委托代銷商品"科目，貸記"庫存商品"等科目。收到受托方開具的代銷清單時，根據(jù)代銷清單上注明的已銷商品情況，按應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目;同時結轉已銷商品的成本，借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"委托代銷商品"科目;委托方計算確定的代銷手續(xù)費，借記"銷售費用"科目，貸記"應收賬款"等科目。

　　受托方可通過"受托代銷商品"、"受托代銷商品款"等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記"受托代銷商品款"科目，貸記"其他業(yè)務收入"等科目。

　　7.銷售材料等存貨

　　企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，通過"其他業(yè)務收入"、"其他業(yè)務成本"科目核算。

　　企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時，按售價和應收取的增值稅，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，貸記"其他業(yè)務收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)"科目。結轉出售原材料等的實際成本時，借記"其他業(yè)務成本"科目，貸記"原材料"等科目。