四、計算分析題

　　1.【答案及解析】

　�。╨）確定固定資產入賬價值，并計算未確認融資費用的金額；

　　固定資產入賬價值

　　=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）

　　計算未確認融資費用的金額

　　1000-906.62=93.38（萬元）

　�。�2）按實際利率法分攤未確認融資費用；

　　第1年年末 906.62×6%=54.40

　　第2年年末[906.62—（500—54.4）]×6%=27.66

　　第3年年末[906.62—（500—54.4）—（300—27.66）]×6%=11.32

　　或93.38—54.40—27.66=11.32

　�。�3）編制購買該設備的會計分錄。

　　借固定資產 906.62

　　未確認融資費用 93.38

　　貸長期應付款 1000

　　第1年年末

　　借財務費用 54.40

　　貸未確認融資費用 54.40 　

　　第2年年末

　　借財務費用 27.66

　　貸未確認融資費用 27.66

　　第3年年末

　　借財務費用 11.32

　　貸未確認融資費用 11.32

　　2.【答案及解析】

　　（1）計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值

　　最低租賃付款額的現值＝150000×4.767＋100×0.666＝715116.6元>700000元

　　根據租賃準則規定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其公允價值700000元

　�。�2）計算未確認融資費用及每期攤銷數

　　未確認融資費用＝900100－700000＝200100元

　　每期分攤數＝200100÷6＝33350元。

　�。�3）計算固定資產的年折舊額

　　能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的,應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊，所以，固定資產年折舊額＝700000÷5＝140000元。

　�。�4）編制會計分錄

　�、� 2002年1月1日租入固定資產

　　借固定資產—融資租入固定資產　　　　　　 700000

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　200100

　　貸長期應付款--應付融資租賃款　　　　　　 900100

　　② 2002年6月30日支付租金并攤銷未確認融資費用

　　借長期應付款—應付融資租賃款　　　　　　150000

　　貸銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　同時

　　借財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　33350

　　貸未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　 33350

　　③ 2002年12月31日計提折舊

　　借制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　128333.33（140000×11/12）

　　貸累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　128333.33

　�、� 2005年1月1日支付購買款

　　借長期應付款—應付融資租賃款　　　　　　100

　　貸銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　同時

　　借固定資產—生產線　　　　　　　　　　　700000

　　貸固定資產—融資租入固定資產　　　　　　 700000

　　3、【答案及解析】北方公司有關會計處理如下

　�、�2003年、2004年每年計提折舊=3600×（1-10%）/5=648

　　借制造費用—折舊費 648

　　貸累計折舊 648

　�、�2004年12月31日M生產線擴建時

　　借在建工程 2304

　　累計折舊 1296

　　貸固定資產 3600

　�、�2004年12月31日～4月30日發生改擴建支出時

　　借在建工程 900

　　貸銀行存款 900

　　④2005年4月30日試生產發生相關成本時

　　借在建工程 18

　　 貸銀行存款 18

　　⑤2005年4月30日試生產產品銷售，取得銷售收入時

　　借銀行存款 35.1

　　貸在建工程 30

　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 5.1

　　⑥2005年4月30日生產線改擴建工程達到預計可使用狀態時，固定資產賬面價值為2304＋900＋18－30＝3192（萬元），改擴建后生產線預計能給企業帶來的可收回金額3024萬元，增計后的金額不應超過該生產線的可收回金額，即后續(北京安 通學校提供)支出資本化后生產線賬面價值應為3024萬元，剩余3192－3024＝168（萬元）后續支出應計入營業外支出。

　　借固定資產—生產線 3024

　　營業外支出 168

　　貸在建工程 3192

　�、�2005年計提折舊時生產線經過4個月改擴建，使用年限延長至2009年12月31日，2005年4月30日該生產線達到預計可使用狀態，從2005年5月份開始計提折舊，則計提折舊期限為2005年5月～2009年12月，即8＋4×12＝56（個月），則A公司2005年應計提折舊額為3024×（1-10%）÷56×8=388.8（萬）

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