四、計算分析題
1.【答案及解析】
。╨)確定固定資產入賬價值,并計算未確認融資費用的金額;
固定資產入賬價值
=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)
計算未確認融資費用的金額
1000-906.62=93.38(萬元)
。2)按實際利率法分攤未確認融資費用;
第1年年末 906.62×6%=54.40
第2年年末[906.62—(500—54.4)]×6%=27.66
第3年年末[906.62—(500—54.4)—(300—27.66)]×6%=11.32
或93.38—54.40—27.66=11.32
。3)編制購買該設備的會計分錄。
借固定資產 906.62
未確認融資費用 93.38
貸長期應付款 1000
第1年年末
借財務費用 54.40
貸未確認融資費用 54.40
第2年年末
借財務費用 27.66
貸未確認融資費用 27.66
第3年年末
借財務費用 11.32
貸未確認融資費用 11.32
2.【答案及解析】
(1)計算租賃開始日最低租賃付款額的現值,確定租賃資產入賬價值
最低租賃付款額的現值=150000×4.767+100×0.666=715116.6元>700000元
根據租賃準則規定的孰低原則,租賃資產的入賬價值應為其公允價值700000元
。2)計算未確認融資費用及每期攤銷數
未確認融資費用=900100-700000=200100元
每期分攤數=200100÷6=33350元。
。3)計算固定資產的年折舊額
能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的,應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊,所以,固定資產年折舊額=700000÷5=140000元。
。4)編制會計分錄
、 2002年1月1日租入固定資產
借固定資產—融資租入固定資產 700000
未確認融資費用 200100
貸長期應付款--應付融資租賃款 900100
② 2002年6月30日支付租金并攤銷未確認融資費用
借長期應付款—應付融資租賃款 150000
貸銀行存款 150000
同時
借財務費用 33350
貸未確認融資費用 33350
③ 2002年12月31日計提折舊
借制造費用 128333.33(140000×11/12)
貸累計折舊 128333.33
、 2005年1月1日支付購買款
借長期應付款—應付融資租賃款 100
貸銀行存款 100
同時
借固定資產—生產線 700000
貸固定資產—融資租入固定資產 700000
3、【答案及解析】北方公司有關會計處理如下
、2003年、2004年每年計提折舊=3600×(1-10%)/5=648
借制造費用—折舊費 648
貸累計折舊 648
、2004年12月31日M生產線擴建時
借在建工程 2304
累計折舊 1296
貸固定資產 3600
、2004年12月31日~4月30日發生改擴建支出時
借在建工程 900
貸銀行存款 900
④2005年4月30日試生產發生相關成本時
借在建工程 18
貸銀行存款 18
⑤2005年4月30日試生產產品銷售,取得銷售收入時
借銀行存款 35.1
貸在建工程 30
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額) 5.1
⑥2005年4月30日生產線改擴建工程達到預計可使用狀態時,固定資產賬面價值為2304+900+18-30=3192(萬元),改擴建后生產線預計能給企業帶來的可收回金額3024萬元,增計后的金額不應超過該生產線的可收回金額,即后續(北京安 通學校提供)支出資本化后生產線賬面價值應為3024萬元,剩余3192-3024=168(萬元)后續支出應計入營業外支出。
借固定資產—生產線 3024
營業外支出 168
貸在建工程 3192
、2005年計提折舊時生產線經過4個月改擴建,使用年限延長至2009年12月31日,2005年4月30日該生產線達到預計可使用狀態,從2005年5月份開始計提折舊,則計提折舊期限為2005年5月~2009年12月,即8+4×12=56(個月),則A公司2005年應計提折舊額為3024×(1-10%)÷56×8=388.8(萬)