四、計算分析題

　　1．【答案及解析】

　　【分析】《企業會計準則—非貨幣性資產交換》第六條規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質的或者具有商業實質但換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　第一:編制甲公司會計分錄:

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換補價所占比重=補價/換入資產公允價值=40/500=8%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　（1）計算確定換入資產的入賬價值總額

　　=（150-30+120-60+300）-40+350×17%=499.50（萬元）

　　（2）計算確定換入各項資產的入賬價值

　　辦公樓的入賬價值=499.50× [100/（100+110+220）]=116.16 （萬元）

　　轎車的入賬價值=499.5×[110/（100+110+220）]=127.78 （萬元）

　　客車的入賬價值= 499.5×[220/（100+110+220）] =255.56（萬元）

　　 （4）會計分錄

　　借固定資產清理　　　　　　　　180

　　累計折舊　　　　　　　　　　90

　　貸固定資產—廠房　　　　　　　　　150

　　—機床　　　　　　　　　120

　　借固定資產—辦公樓　　　　　　116.16

　　固定資產—轎車　　　　　　　127.78

　　固定資產—客車　　　　　　　255.56

　　銀行存款　　　　　　　　　　40

　　貸固定資產清理　　　　　　　　　　180

　　原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）59.5（350×17%）

　　第二:編制乙公司會計分錄

　　判斷是否屬于非貨幣性資產交換補價所占比重=補價/換入資產公允價值=40/500=8%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　（1）計算確定換入資產的入賬價值總額

　　=（150-50+200-90+300-80）+40-350×17%=410.5（萬元）

　　（2）計算確定換入各項資產的入賬價值

　　廠房的入賬價值=410.5× [120/（120+60+300）]=102.63 （萬元）

　　機床的入賬價值=410.5×[60/（120+60+300）]=51.31 （萬元）

　　原材料的入賬價值=410.5×[300/（120+60+300）]=256.56 （萬元）

　　借固定資產清理　　　　　　　　　　430

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　220

　　貸固定資產—辦公樓　　　　　　　　　150

　　—轎車　　　　　　　　　　200

　　—客車　　　　　　　　　　300

　　借固定資產—廠房　　　　　　　　　102.63

　　固定資產—機床　　　　　　　　　51.31

　　原材料　　　　　　　　　　　　　256.56

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）59.5（350×17%）

　　貸固定資產清理　　　　　　　　　　　430

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　40

　　2.【答案及解析】

　　（1）東海公司賬務處理如下

　　①換入資產的入賬價值總額=220+150＋150×17%－90×17%=380.2（萬元）

　　②換入各項資產的入賬價值

　　固定資產—×汽車=380.2×[280/（280＋90）]=287.72（萬元）

　　庫存商品—N商品=380.2×[90/（280＋90）]=92.48（萬元）

　　③會計分錄

　　借固定資產清理 250

　　累計折舊 30

　　固定資產減值準備 20

　　貸固定資產—車床 300

　　借固定資產—×汽車 287.72

　　庫存商品—N商品 92.48

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（90×17%）15.3

　　貸固定資產清理 220

　　主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　　　150

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 25.5 （＝150×17%）

　　借營業外支出30

　　貸固定資產清理30

　　借主營業務成本　160

　　存貨跌價準備 20

　　貸庫存商品—M商品 180

　　（2）西南公司賬務處理如下

　　①換入資產的入賬價值總額=280+90+90×17%-150×17%=359.8（萬元）

　　②換入各項資產的入賬價值

　　固定資產—車床=359.8×[220/（220＋150）]=213.94（萬元）

　　庫存商品—M商品=359.8×[150/（220＋150）]=145.86（萬元）

　　③會計分錄

　　借固定資產清理 300

　　累計折舊 150

　　貸固定資產—×汽車 450

　　借固定資產—車床 213.94

　　庫存商品—M商品 145.86

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（150×17%）25.5

　　貸 固定資產清理 280

　　主營業務收入 　　　　　　　　　　　　　90

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）15.3（＝90×17%）

　　借營業外支出20

　　貸固定資產清理20

　　借主營業務成本　100

　　存貨跌價準備 80

　　貸庫存商品—N商品 180

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