四、計算分析題
1、A公司有關可供出售金融資產業務如下：（1）2007年1月1日，A公司從股票二級市場以每股22元的價格購入甲公司發行的股票200萬股，占甲公司有表決權股份的5%，對甲公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。另支付相關交易費用100萬元。（2）2007年5月10日，甲公司宣告發放現金股利1200萬元。（3）2007年5月15日，A公司收到現金股利。（4）2007年12月31日，該股票的市場價格為每股19.5元。A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。（5）2008年，甲公司因違犯相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，甲公司股票的價格發生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。（6）2009年，甲公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股15元。（7）2010年1月31日，A公司該股票全部出售，每股出售價格為12元。假定不考慮其他因素。要求：（1）編制2007年1月1日A公司購入股票的會計分錄；（2）編制2007年5月10日甲公司宣告發放上年現金股利時A公司的會計分錄；（3）編制2007年5月15日A公司收到上年現金股利的會計分錄；（4）編制2007年12月31日可供出售金融資產公允價值變動的會計分錄；（5）編制2008年12月31日確認A公司股票投資的減值損失的會計分錄；（6）編制2009年12月31日確認股票價格上漲時A公司的會計分錄；（7）編制2010年1月31日A公司該股票全部出售的會計分錄。

2、東軟公司為2006年發行A股的上市公司，2007年開始執行新企業會計準則，東軟公司所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。東軟公司壞賬準備計提比例為5%，按應收款項期末余額的5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除，其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除。因執行《企業會計準則》，2007年初涉及需要調整的事項如下：（1）2006年8月10日購買的H公司股票150萬股作為短期投資，每股成本12元，2006年末市價16元，按新準則劃分為交易性金融資產，以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，并追溯調整。（2）東軟公司于2005年6月30日將一建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為3000萬元，其公允價值也為３０００萬元，使用年限為30年，東軟公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按新準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2006年末公允價值為4000萬元。（3）所得稅核算方法從應付稅款法改為資產負債表債務法。 2006年末存在的其他事項如下：（1）2006年12月31日，東軟公司應收賬款余額為3000萬元，期初壞賬準備科目無余額。（2）東軟公司2005年9月5日向L公司投資1200萬元，并持有L公司40%的股份，采用權益法核算。東軟公司適用的所得稅稅率為25%，L公司適用的所得稅稅率為15%，東軟公司按持股比例確認應享有的L公司2006年稅后凈利潤份額，從而確定的投資收益為210萬元。假定東軟公司不能夠控制暫時性差異轉回的時間，該暫時性差異在可預見的未來能夠轉回。（3）按照銷售合同規定，東軟公司承諾對銷售的S產品提供3年免費售后服務。東軟公司2006年“預計負債——產品質量保證”科目期初無余額，期末貸方余額為550萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。（4）東軟公司2006年1月1日以3200萬元購入面值3000萬元的國債，作為持有至到期投資核算，每年1月5日付息，到期一次還本，票面利率為5%，假定實際利率為4.2%，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。（5）2006年5月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法上按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（6）2006年12月31日，東軟公司存貨的賬面余額為3200萬元，本年應計提存貨跌價準備為350萬元。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。其他相關資料：（1）假定預期未來期間東軟公司適用的所得稅稅率不發生變化。（2）東軟公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）對東軟公司2007年執行新企業會計準則涉及的交易性金融資產、投資性房地產編制追溯調整的會計分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調整）；（2）編寫東軟公司2006年（1）至（6）事項的會計處理；（3）確定表中所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄。