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2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺班講義:第5節(jié)

  【例2】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表

  黃島股份有限公司(以下稱為“黃島公司”)為上海證券交易所掛牌的上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2006-2008年有關(guān)投資資料如下:

  (1)2006年11月黃島公司的母公司決定將其另一子公司(甲公司)劃歸黃島公司。黃島公司與其母公司約定,黃島公司支付2000萬元,取得其母公司擁有的甲公司60%的股權(quán)。2007年1月1日,黃島公司支付了2000萬元給母公司,甲公司成為黃島公司的子公司。合并日甲公司股東權(quán)益總額為3500萬元,其中股本為2000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為50萬元、未分配利潤(rùn)為450萬元。

  (2)甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元,按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為150萬元,沒有分配現(xiàn)金股利。2007年甲公司增加資本公積200萬元。

  (3)2007年黃島公司與甲公司發(fā)生了如下交易或事項(xiàng):

  ①2007年黃島公司出售一批A商品給甲公司,取得收入500萬元,實(shí)際成本400萬元,至年末尚有300萬元貨款未收回。黃島公司按照應(yīng)收賬款5%計(jì)提了15萬元壞賬準(zhǔn)備。

  2007年甲公司將A商品對(duì)外銷售了60%,年末結(jié)存的A商品成本為200萬元。

  ②2007年6月2日,黃島公司出售一件產(chǎn)品給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)。黃島公司取得銷售收入1000萬元,成本800萬元,貨款已經(jīng)全部支付。甲公司購入固定資產(chǎn)后,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限4年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限,折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

  (4)甲公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元,按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積為120萬元,假設(shè)在當(dāng)年分配現(xiàn)金股利400萬元。2007年甲公司增加資本公積300萬元。

  (5)2008年黃島公司、甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)情況如下:

  ①甲公司從黃島公司上年購入的A商品在2008年出售了80%,年末庫存A商品成本為40萬元。上年所欠貨款300萬元?dú)w還了200萬元,尚欠100萬元,年末沖回壞賬準(zhǔn)備10萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為5萬元。

  ②本年沒有發(fā)生其他內(nèi)部交易。

  要求:

  (1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型,并說明理由。

  (2)計(jì)算黃島公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制黃島公司合并日的會(huì)計(jì)分錄。

  (3)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  (4)編制黃島公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。

  (5)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

  (6)編制黃島公司2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。

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