【例題14】長江股份有限公司(系上市公司)發生下列與無形資產有關的經濟業務:
(1)2008年1月1日長江股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資,雙方協議約定的價值為3000萬元,按照市場情況估計其公允價值為2000萬元,已辦妥相關手續。該專利權的攤銷年限為10年。
(2)長江股份有限公司從2008年3月1日開始自行研究開發一項新產品專利技術,在研究開發過程中發生材料費3000萬元、人工工資500萬元,以及用銀行存款支付的其他費用200萬元,總計3700萬元,其中,符合資本化條件的支出為3000萬元,2008年12月31日,該專利技術已經達到預定用途。假定形成無形資產的專利技術采用直線法按10年攤銷。
(3)長江股份有限公司2008年5月1日用銀行存款300萬元購入一項無形資產,長江股份有限公司無法預見該無形資產為企業帶來經濟利益期限。2008年12月31日該無形資產的可收回金額為200萬元。
(4)長江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式購入一項專利權,總的付款額為3000萬元,2008年12月31日支付1000萬元,余下的2000萬元在2009年12月31日和2010年12月31日支付。假定實際利率為5%,取得的無形資產按10年攤銷。
要求:編制長江股份有限公司2008年上述經濟業務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)
【答案】
(1) 接受專利權投資
2008年1月1日
借:無形資產 2000
資本公積 1000
貸:股本 3000
2008年12月31日
借:管理費用 200(2000÷10)
貸:累計攤銷 200
(2)自行開發無形資產
借:研發支出——費用化支出 700
——資本化支出3000
貸:原材料 3000
應付職工薪酬 500
銀行存款 200
2008年12月31日
借:管理費用 700
無形資產 3000
貸:研發支出——費用化支出 700
——資本化支出 3000
借:管理費用 25(3000÷10×1/12)
貸:累計攤銷 25
(3)購入無形資產
2008年5月1日
借:無形資產 300
貸:銀行存款 300
2008年12月31日
借:資產減值損失 100
貸:無形資產減值準備 100
(4)分期付款方式購入無形資產
無形資產現值=1000+1000/(1+5%)+1000/(1+5%)2=2859.41(萬元)
借:無形資產 2859.41
未確認融資費用 140.59
貸:長期應付款 2000
銀行存款 1000
借:管理費用 23.83(2859.41÷10×1/12)
貸:累計攤銷 23.83
總結:
1.無形資產的確認和初始計量(分期付款取得的無形資產的計量、土地使用權和內部研究階段與開發階段的會計處理)。
2.無形資產的后續計量(使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產會計處理)。
3.無形資產的處置與報廢。
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