三、無形資產的初始計量

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。

　　(一)外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　【例4-2】2007年1月1日，甲公司支付價款3000000元從乙公司購入一項專利權;此外，另支付相關稅費10000元，款項已通過銀行轉賬支付。如果使用了該專利權，甲公司預計生產能力將比原來提高20%，銷售利潤率將增長15%。假設不涉及其他相關稅費。甲公司賬務處理如下：

　　借：無形資產——專利權 3010000

　　貸：銀行存款 3010000

　　(二)購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　【例題4】某A上市公司2006年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經與B公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計2000000元，每年末付款1000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現值系數為1.8334。假定未確認融資費用采用實際利率法攤銷。有關會計處理如下：

　　無形資產現值=1000000×1.8334= 1833400(元)

　　未確認融資費用=2000000- 1833400= 166600(元)

　　第一年應確認的融資費用= 1833400×6%=110004(元)

　　第二年應確認的融資費用=166600-110004=56596(元)

　　借：無形資產——商標權 1833400

　　未確認融資費用 166600

　　貸：長期應付款 2000000

　　第一年底付款時：

　　借：長期應付款 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

　　借：財務費用 110004

　　貸：未確認融資費用 110004

　　第二年底付款時：

　　借：長期應付款 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

　　借：財務費用 56596

　　貸：未確認融資費用 56596

　　(三)自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

　　(四)投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　　【例題5】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為2000萬元，按照市場情況估計其公允價值為1500萬元，已辦妥相關手續。該公司接受A公司投資后的注冊資本為10000萬元，A公司投資持股比例為20%。

　　借：無形資產 1500

　　資本公積 500

　　貸：股本 2000

　　(五)非貨幣性資產交換、債務重組和政府補助取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、 “債務重組”、 “收入”的有關規定確定。

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