(二)可供出售金融資產

　　1.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益(資產減值損失)。

　　可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

　　【例題17】在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失可以通過損益轉回的有(　　)。

　　A.持有至到期投資的減值損失

　　B.貸款及應收款項的減值損失

　　C.可供出售權益工具投資的減值損失

　　D.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資

　　【答案】 AB

　　【解析】 按照企業會計準則的規定，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，應該通過資本公積轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

　　3.可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

　　P103～104

　　【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司公開發行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

　　20×6年，MNO公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MNO公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。

　　20×7年，MNO公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該債券(即MNO公司發行的上述債券)的公允價值已上升至每張95元。

　　假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。

　　(1)20×5年1月1日購入債券

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 　　 200 000

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 　　　　 200 000

　　由于該債券的公允價值預計會持續下跌，ABC公司應確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉

　　應確認的利息收入

　　=(期初攤余成本1 000 000-發生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　24 000

　　可供出售金融資產——利息調整　　　　　　　6 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　減值損失回轉前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值為950 000元

　　應回轉的金額=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 　　　156 000

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　156 000