2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

　　××工程應分配的待攤支出=××工程的建筑工程支出×待攤支出分攤率

　　【例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4000000元，安裝生產(chǎn)設備需支付安裝費用500000元。建造期間發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

　　(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1000000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。

　　(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5000000元，其中廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款通過銀行轉賬付訖。

　　(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4500000元，增值稅稅額為765000元，已通過銀行轉賬支付。

　　(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5000000元，其中，廠房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(5)2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

　　(6)2×10年5月10日，生產(chǎn)設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算500000元，款項已通過銀行轉賬支付。

　　(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300000元，已通過銀行轉賬支付。

　　(8)2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

　　假定不考慮其他相關稅費，甲公司的財務處理如下：

　　(1)20×9年2月10日，預付備料款

　　借：預付賬款——乙公司 1000000

　　貸：銀行存款 1000000

　　(2)20×9年8月2日，辦理工程價款結算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3000000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2000000

　　貸：銀行存款 4000000

　　預付賬款——乙公司 1000000