二、 固定資產的后續支出

　　固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　　后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

　　(一)資本化的后續支出

　　與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

　　【提示1】處于更新改造期間的固定不計提折舊，待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【提示2】 固定資產發生的改良支出,被替換部分資產的出售收入不沖減固定資產的賬面價值，被替換部分的賬面價值(原值-累計折舊-減值準備)與出售收入單獨核算，與原固定資產沒有任何關系，原固定資產減去被替換部分的賬面價值加上發生的改良支出確定改良后固定資產的賬面價值。

　　【提示3】被替換部分的折舊=(被替換部分的賬面原值 / 固定資產原值)×固定資產已計提折舊總額

　　被替換部分的減值準備=(被替換部分的賬面原值 / 固定資產原值)×固定資產已計提減值準備總額

　　【例3-5】甲公司是一家飲料生產企業，有關業務資料如下：

　　(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產線并投入使用，建造成本為600 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2×11年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生過減值。

　　(3)至2×12年4月30日，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態。改擴建過程中發生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程;發生有關人員薪酬84 000元。

　　(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改建后其賬面價值的4%;折舊方法仍為年限平均法。

　　假定甲公司按年度計提固定資產折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：

　　(1)本例中，飲料生產線改擴建后生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。

　　固定資產后續支出發生前，該條飲料生產線的應計折舊額=600 000×(1-3%)=582 000(元)

　　年折舊額=582 000÷6=97 000(元)

　　2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產折舊

　　借：制造費用 97 000

　　貸：累計折舊 97 000

　　(2)2×11年12月31日，將該生產線的賬面價值406 000元[600 000-(97 000×2)]轉入在建工程

　　借：在建工程——飲料生產線 406 000

　　累計折舊 194 000

　　貸：固定資產——飲料生產線 600 000

　　(3)發生改擴建工程支出

　　借：工程物資 210 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 35 700

　　貸：銀行存款 245 700

　　借：在建工程——飲料生產線 294 000

　　貸：工程物資 210 000

　　應付職工薪酬 84 000