第二節 內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　二、研究與開發支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應確認為管理費用。

　　(二)開發階段的支出

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　3.很可能為企業帶來未來經濟利益;

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　(三)無法區分研究階段和開發階段的支出

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用。

　　三、內部開發的無形資產的計量

　　內部研發形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發無形資產過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。

　　內部開發無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內部研究開發費用的會計處理

　　設置了“研發支出”科目， “研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。

　　企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

　　(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。

　　(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。

　　本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開發費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的財務處理為：

　　(1)20×9年度發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——費用支出 9 750 000

　　——資本化支出 7 500 000

　　貸：原材料 9 000 000

　　應付職工薪酬 4 500 000

　　累計折舊 750 000

　　銀行存款 3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用 9 750 000

　　貸：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000

　　(3)2×10年1月份發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——資本化支出 1 370 000

　　貸：原材料 800 000

　　應付職工薪酬 500 000

　　累計折舊 50 000

　　銀行存款 20 000

　　(4)2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

　　借：無形資產——××技術 8 870 000

　　貸：研發支出——××技術——資本化支出 8 870 000