【例l3-10】甲公司與乙公司于20×8年11月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售A設備50臺，合同價格每臺l 000 000元(不含稅)。該批設備在20×9年1月25日交貨。至20×8年末甲公司已生產40臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到l 020 000元，每銷售一臺A設備虧損20 000元，因此這項合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺A設備的單位成本與已生產的A設備的單位成本相同。則甲公司應對有標的的40臺A設備計提存貨跌價準備，對沒有標的10臺A設備確認預計負債。不考慮相關稅費。

　　有關賬務處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失

　　借：資產減值損失——存貨跌價損失——A設備 800 000

　　貸：存貨跌價準備——A設備 (40×20 000) 800 000

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債

　　借：營業外支出——虧損合同損失——A設備 200 000

　　貸：預計負債——虧損合同損失——A設備(10×20 000) 200 000

　　在產品生產出來后，將預計負債沖減成本

　　借：預計負債——虧損合同損失——A設備 200 000

　　貸：庫存商品——A設備 200 000

　　五、重組業務

　　重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　1.出售或終止企業的部分業務。

　　2.對企業的組織結構進行較大調整。

　　3.關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。

　　企業應當將重組與企業合并、債務重組區別開。因為重組通常是企業內部資源的調整和組合，謀求現有資產效能的最大化;企業合并是在不同企業之間的資本重組和規模擴張;而債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。

　　(一)重組義務的確認

　　企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。

　　首先，同時存在下列情況的，表明企業承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等;(2)該重組計劃已對外公告。

　　其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件，即判斷其承擔的重組義務是否是現時義務、履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。

　　(二)重組義務的計量

　　企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，并且與主體繼續進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。