內部研究開發支出的確認和計量

　　1.研究與開發支出的確認

　　(一)研究階段支出

　　研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發階段支出

　　基于進入開發階段的研發項目形成成果的可能性較大，因此，企業可將有關支出資本化計入無形資產的成本。

　　根據規定，開發支出必須同時滿足以下條件，才可以資本化，確認為無形資產;否則，應當費用化計入當期損益(管理費用)。具體條件為：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　2內部開發無形資產成本的計量

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負擔的一些費用。對于無形資產達到預定可使用或可出售狀態之前發生的一些無效的、初始的損失等不計入無形資產成本，直接計入當期損益。為無形資產使用所發生的一些培訓支出，也不能計入無形資產成本。

　　對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　3.內部研究開發費用的會計處理

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　三、無形資產的后續計量

　　無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

　　無形資產的使用壽命，通常按照以下順序確定：

　　(1)有法律法規規定的，其使用壽命通常不應超過法律法規規定期限。如商標權、專利權、著作權;

　　(2)無法律法規規定的，看合同是否有規定年限;

　　(3)參照其他單位類似無形資產的使用壽命;或綜合各方面因素，合理確定;

　　(4)上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產。

　　對于使用壽命能夠合理確定的無形資產，應在其使用壽命內按照一定的方法合理攤銷。

　　對于使用壽命不確定的無形資產，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行減值測試。

　　使用壽命有限的無形資產

　　應攤銷金額的確定: 成本扣除預計凈殘值

　　無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;

　　2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

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