2011中級會計職稱考試《中級會計實務》科目

第八章 資產(chǎn)減值

(依據(jù)2010年教材提前預習)

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　本章主要涉及到七項資產(chǎn)：

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資;

　　注意：第四類長期股權投資(對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資)的減值，計提的減值也不允許轉回。

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　(5)無形資產(chǎn);

　　(6)商譽;

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)的權益和井及相關設施。

　　按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》準則規(guī)定所計提的減值準備都不允許轉回。

　　二、資產(chǎn)減值的認定

　　(一)期末必須進行減值測試的資產(chǎn)

　　1.因企業(yè)合并形成的商譽;

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　注意：對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少

　　應當每年進行減值測試。

　　對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　除此之外的其他資產(chǎn)都應是在存在減值跡象時進行減值測試。

　　(二)減值跡象的判斷

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。

　　1.外部因素

　　從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

　　(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　注意：折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低。

　　2.內(nèi)部因素

　　從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認減值損失。

　　(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(3)如果企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。

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