十、總部資產(chǎn)減值測試

　　(一)總部資產(chǎn)減值測試的特點

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

　　總部資產(chǎn)的減值一定要分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

　　(二)總部資產(chǎn)減值測試的思路

　　第一步：

　　①對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組。

　　☆☆注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽命計算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。

　　②再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理

　　☆☆注意：作為一個單獨的資產(chǎn)組，它一般能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流，所以其可收回金額一般是可以確定出來的(具體要看題目中給出的資料)。

　　第二步，對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：

　　首先。在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

　　☆☆注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。也就是說，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組時，才提出的一個概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個概念，就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最終都能進行減值測試。

　　最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　十一、商譽減值的處理

　　(一)商譽減值測試的基本要求

　　1.商譽應(yīng)于每年年末進行減值測試

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。

　　注意：因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。

　　2.商譽的減值測試思路

　　商譽的減值無法單獨進行測試，商譽的價值也應(yīng)分攤到各個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分攤思路同總部資產(chǎn)的分攤思路。

　　☆☆注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價值，公允價值難以可靠計量的，才按照賬面價值的比例來進行分配。

　　用分攤完的資產(chǎn)組等的賬面價值和其可收回金額比較，如果需要計提減值，則減值損失先沖減商譽。

　　3.如果企業(yè)因為重組改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或若干個資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　商譽只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會產(chǎn)生。吸收合并時，商譽出現(xiàn)在企業(yè)的個別報表中;控股合并時，商譽出現(xiàn)在企業(yè)的合并報表中。

　　(二)商譽減值測試的方法與會計處理

　　簡要思路為：將商譽按照規(guī)定的比例分攤計入各個單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值中。

　　分配后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　減值準備分攤完畢之后，每項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中的較高者：

　　(1)公允價值減去處置費用后的凈額;

　　(2)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;

　　(3)零。

　　☆☆注意：如果是合并報表中的商譽的減值測試，即屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽減值測試問題，在具體處理時要注意一個細節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常指的是整個子公司的可收回金額，這個可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽影響，也包括了少數(shù)股東的商譽影響，在具體確認減值金額時，要推算出少數(shù)股東部分的商譽，以總的商譽價值加上子公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值后作為子公司調(diào)整后的賬面價值，并以此賬面價值和可收回金額比較，進而確認整體的減值損失金額。

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