(2)對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資收益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。

　　【補充例2】順流交易的抵銷

　　甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，二者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。

　　采用權益法計算確認投資損益時應予以抵銷，即甲公司應當進行會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整[(1000-200)×20%]1600000

　　貸：投資收益 1600000

　　甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

　　借：營業收入(500萬×20%)1000000

　　貸：營業成本(300萬×20%)600000

　　投資收益 400000

　　注：本筆分錄是國際上的通行做法，在合并報表試題中很可能考到。

　　(二)合并資產負債表、合并利潤表編制中抵銷分錄的編制(特別重要)

　　合并抵銷分錄可分為三類：內部股權投資的抵銷、內部債權債務的抵銷和內部交易的抵銷。具體分析如下：

　　1.內部股權投資的抵銷

　　(1)將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷

　　【例1】假設2007年12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)(非同一控制下的企業合并形成)長期股權投資的數額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：實收資本 20000

　　資本公積 8000

　　盈余公積 1000

　　未分配利潤——年末 6000

　　商譽 2000

　　貸：長期股權投資 30000

　　少數股東權益(35000×20%) 7000

　　(2)將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷

　　【例2】母公司(甲公司)擁有子公司(乙公司)80%的股權，子公司2007年實現凈利潤8000元，母公司對子公司本期投資收益6400元，子公司少數股東損益為1600元;子公司期初未分配利潤2600元，子公司本期提取盈余公積800元，對所有者分出利潤3800元，未分配利潤6000元。 則2007年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　借：投資收益(8000×80%) 6400

　　少數股東損益(8000×20%) 1600

　　未分配利潤——年初 2600

　　貸：提取盈余公積 800

　　對所有者的分配 3800

　　未分配利潤——年末 6000

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