2. 內部債權債務的抵銷

　　(1)在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：①應收賬款與應付賬款;②應收票據與應付票據;③預付賬款與預收賬款;④持有至到期投資與應付債券;⑤應收股利與應付股利;⑥其他應收款與其他應付款。

　　【例3】 假設2007年12月31日母公司(甲公司)個別資產負債表中應收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應付賬款;預收賬款2000元中有1000元為子公司預付賬款;應收票據8000元中有4000元為子公司應付票據;子公司應付債券4000元中有2000元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2007年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：

　　借：應付賬款 3000

　　貸：應收賬款 3000

　　借：預收賬款 1000

　　貸：預付賬款 1000

　　借：應付票據 4000

　　貸：應收票據 4000

　　借：應付債券 2000

　　貸：持有至到期投資 2000

　　內部債權債務在抵銷時，借方是債務，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

　　(2)內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷

　　【例4】假設母公司2007年12月31日個別資產負債表中應收賬款50000元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本年壞賬準備余額為250元。子公司2007年年末個別資產負債表中應付賬款50000元全部為對母公司應付賬款。則2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　①借：應付賬款 50000

　　貸：應收賬款 50000

　　②借：應收賬款——壞賬準備 250

　　貸：資產減值損失 250

　　假設2008年12月31日母公司個別資產負債表中對子公司內部應收賬款為66000元(增加16000元)，壞賬準備的數額為330元(補提了80元)。則在2008年12月31日編制抵銷分錄如下：

　　①將2008年末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷

　　借：應付賬款 66000

　　貸：應收賬款 66000

　　②將上年內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整2008年初未分配利潤的數額(架橋)

　　借：應收賬款——壞賬準備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250(資產減值損失)

　　③將本年虛提的壞賬準備抵銷

　　借：應收賬款——壞賬準備 80

　　貸：資產減值損失 80

　　3.內部交易事項的抵銷

　　(1)存貨內部交易的抵銷

　　A.存貨內部交易當年的抵銷

　　【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經支付。

　　(1)母公司12月10日銷售時

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業務收入 20000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 3400

　　借：主營業務成本 14000

　　貸：庫存商品 14000

　　(2)子公司購入時

　　借：庫存商品 20000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　　(3)2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　　①假設子公司內部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 14000

　　存貨(20000×30%)6000

　　②假設內部購入的存貨全部已銷

　　2007年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經收到。

　　子公司銷售時：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營業務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100

　　借：主營業務成本 20000

　　貸：庫存商品 20000

　　則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 20000

　　③部分已銷，部分未銷

　　2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

　　子公司12月20日銷售時：

　　借：銀行存款 21060

　　貸：主營業務收入 18000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3060

　　借：主營業務成本 12000

　　貸：庫存商品(20000×60%) 12000

　　則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

　　第一種方法，將內部銷售和未實現利潤(虛增的資產)抵銷：

　　借：營業收入 20000

　　貸：營業成本 17600

　　存貨(8000×30%) 2400

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