三、長期股權投資的權益法

　　科目設置：

　　長期股權投資——公司——成本

　　——公司——損益調整

　　——公司——其他權益變動

　　(一)初始投資成本的調整

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　(二)投資損益的確認

　　1.一般原則

　　(1)在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業在計算確認投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現凈利潤的基礎上經過適當調整后確定。

　　在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，主要應考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：

　　一是以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響。

　　二是被投資單位有關長期資產以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響。

　　三是被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業不一致時，應按投資企業的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，以調整后的凈利潤為基礎計算確認投資收益。

　　(2)在確認投資收益時，除考慮有關資產、負債的公允價值與賬面價值差異的調整外，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益也應予以抵消。

　　該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業向聯營企業或合營企業出售資產，逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。當該未實現內部交易損益體現在投資方或其聯營企業、合營企業持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。

　　①逆流交易

　　對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。

　　因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。

　　【例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×年凈損益時，應進行以下賬面處理：

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整 8400000[(48000000-6000000)×20%]

　　貸：存貨 8400000

　　進行上述處理后，甲公司如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中，因該未實現內部交易損益體現在甲公司持有存貨的賬面價值當中，應在合并財務報表中進行以下調整：

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整1200000[(15000000-9000000)×20%]

　　貸：存貨 1200000

　　假定2×10年，甲公司將該商品以18000000元對外部獨立第三方出售，因該部分內部交易損益已經實現，甲公司在確認應享有乙公司2×10年凈損益時，應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益，即應在考慮其他因素計算確定的投資損益基礎上調整增加1200000元。假定乙公司2×10年實現的凈利潤為30000000元。甲公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整 7200000[(30000000+6000000)×20%]

　　貸：投資收益 7200000

　　②順流交易

　　對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售)，投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。

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