第二節 內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　二、研究與開發支出的確認

　　(一)研究階段的支出

　　研究階段的支出應確認為管理費用。

　　(二)開發階段的支出

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

　　3.很可能為企業帶來未來經濟利益;

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產;

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　(三)無法區分研究階段和開發階段的支出

　　無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用。

　　三、內部開發的無形資產的計量

　　內部研發形成的無形資產成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息費用等。在開發無形資產過程中發生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發活動之外的其他銷售費用、管理費用等間接費用，無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。

　　內部開發無形資產的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

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