四、內部研究開發費用的會計處理

　　設置了“研發支出”科目， “研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。

　　企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

　　(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發支出——費用化支出”中歸集，期末結轉到管理費用。

　　(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發支出中歸集，期末結轉管理費用)。

　　【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

　　(1)20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　(2)2×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元，總計1 370 000元。

　　本例中，甲公司經董事會批準研發某項新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，研發成功將降低公司的生產成本，并且有確鑿證據予以支持。因為，符合條件的開發費用可以資本化。

　　其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生了18 620 000元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為8 870 000元，符合“歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

　　甲公司的財務處理為：

　　(1)20×9年度發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——費用支出 9 750 000

　　——資本化支出 7 500 000

　　貸：原材料 9 000 000

　　應付職工薪酬 4 500 000

　　累計折舊 750 000

　　銀行存款 3 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用 9 750 000

　　貸：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000

　　(3)2×10年1月份發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——資本化支出 1 370 000

　　貸：原材料 800 000

　　應付職工薪酬 500 000

　　累計折舊 50 000

　　銀行存款 20 000

　　(4)2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

　　借：無形資產——××技術 8 870 000

　　貸：研發支出——××技術——資本化支出 8 870 000

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