2.攤余成本

　　金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果:

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發生的減值損失(僅適用于金融資產)。

　　(三)金融資產相關利得和損失的處理

　　1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理:

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　　(2)可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益(資本公積)，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益;可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益。

　　注：可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益。

　　2.以攤余成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。

　　四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　相關的賬務處理如下：

　　1.企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　借：交易性金融資產——成本 (公允價值)

　　投資收益(發生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

　　貸：銀行存款等

　　2.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”。

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　2011會計職稱《中級會計實務》疑難問答匯總

　　2011年會計職稱考試新教材變化情況一覽表

　　2011會計職稱《中級會計實務》強化輔導匯總