【例9-10】20×9年1月1日，甲公司支付價款1000000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發行的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產。

　　其他資料如下：

　　(1)20×9年12月31日，A公司債券的公允價值為900000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(2)2×10年，由于產品缺乏競爭力、內部管理松懈，A公司財務狀況惡化，但仍可支付債券當年的利息;2×10年12月31日，A公司債券的公允價值為750000元(不含利息)。甲公司預計如果A公司不采取有效措施，該債券的公允價值會持續下跌。

　　(3)2×11年12月31日，A公司債券的公允價值下跌為700000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(4)2×12年，A公司通過加強管理、技術創新和產品結構調整，財務狀況有了顯著改善，2×12年12月31日，A公司債券的公允價值上升為1200000元(不含利息)，A公司仍可支付債券當年的利息。

　　(5)2×13年1月20日，通過上海證券交易所出售了A公司債券12500份，取得價款1260000元。

　　假定不考慮所得稅等因素。

　　計算該債券的實際利率r:

　　59000×(1+r)-1+59000×(1+r)-2+59000×(1+r)-3+59000×(1+r)-4+(59000+1250000)×(1+r)-5=1000000

　　采用插值法，計算得出r=10%。

　　表9-6 單位：元

　　*尾數調整：1260000-1132781=127219(元)

　　**尾數調整：1250000+59000-1190281=118719(元)

　　注：表中斜體數據表示計提減值準備后及恢復減值準備后應存在的數字。

　　根據表9-6中的數據，甲公司的有關賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購入A公司債券

　　借：可供出售金融資產——A公司債券——成本 1250000

　　貸：銀行存款 1000000

　　可供出售金融資產——A公司債券——利息調整 250000

　　(2)20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動，收到債券利息

　　借：應收利息——A公司 59000

　　可供出售金融資產——A公司債券——利息調整 41000

　　貸：投資收益——A公司債券 100000

　　借：銀行存款 59000

　　貸：應收利息——A公司 59000

　　借：資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 100000

　　貸：可供出售金融資產——A公司債券——公允價值變動 100000

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